Учет на предприятие малого бизнеса

Р = Он + П - Ок

где Р - стоимость израсходованных материалов;

Он и Ок - стоимость начального и коечного остатков материалов;

П - поступление за месяц.

Оценка материально - производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).

Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением.

Для правильной организации учета производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.

 

 

 

2. Порядок учета  реализации при использовании  метода определения выручки «по оплате».

Законодательно закреплены два метода отражения выручки от реализации продукции:

по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и предъя- влению контрагенту расчетных документов. Данный метод называется методом начисления.

по мере оплаты, т.е. по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия. Это кассовый метод отражения выручки.

Между этими методами имеется существенная разница.

Моментом реализации в первом случае и, следовательно, образованием выручки считается дата отгрузки, т.е. поступление денежных средств предприятию за отгруженную продукцию не является фактором определения выручки. В основе этого метода лежит юридический принцип перехода прав собственности на товар.

Несмотря на то, что законодательством допускается использование обоих методов учета выручки, в зависимости от собственного выбора предприятия, использование первого способа в условиях нестабильной экономики может повлечь большие трудности, т.к. при несвоевременном поступлении денег от плательщика, предприятие может иметь серьезные финансовые проблемы, связанные с невозможностью своевременной оплаты налогов, срывом расчетов с другими предприятиями, с возникновением цепочки собственных неплатежей и т.д. Выходом из данной ситуации может стать образование резервов по сомнительным долгам, определяющегося на основе анализа состава, структуры, размера и динамики неплатежей за отчетный период. Резерв по сомнительным долгам является дополнительным источником финансирования текущих обязательств. Данный метод учета выручки применяется в развитых рыночных странах, где наличие универсальных фондовых и денежных рынков в значительной степени страхует товаропроизводителей от неплатежей и минимизирует финансовый риск.

Исходя из вышесказанного, в нашей стране целесообразнее применять кассовый метод, т.к. в данном случае для расчета предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами имеется реальная денежная база, полученная в момент поступления денежных средств на расчетный счет предприятия от плательщиков.

Кассовый метод - определение выручки по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия - вправе использовать малые предприятия. Моментом образования выручки для целей налогообложения считается дата поступления средств на счета предприятия. Такой порядок учета позволяет производить своевременные расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, так как под начисленные налоги и платежи имеется реальный денежный источник. При авансовых расчетах за отгруженную продукцию общий размер денежных средств не совпадает с фактической реализацией, так как деньги поступили на основе предоплаты, а продукция может быть не только не отгружена, но даже и не произведена.

Затраты предприятия на производство и реализацию продукции законодательно проводятся только в режиме начисления.

Таким образом, поскольку затраты и выручка предприятия считаются по разным методикам, возникает несоответствие расходов и поступления денежных средств во времени. Например, продукция может быть произведена, а денежные средства за нее еще не поступили, или наоборот в случае авансовых расчетов и поступлении денег в форме предоплаты за отгруженную продукцию, сама продукция может быть не только не отгружена, но и даже не произведена. Это создает определенные проблемы при анализе основных финансовых показателей деятельности предприятия.

Реализацией продукции и поступлением выручки на денежные счета предприятия завершается последняя стадия кругооборота средств предприятия, в которой товарная стоимость вновь превращается в денежную.

Определение выручки через понятие «валовые поступления» требует раскрытия природы экономических выгод, непосредственно относящихся к кредитной организации. Сложность в определении экономических выгод может возникнуть в случае использования кредитной организацией посредников, а также для самих посредников. Валовые поступления посредника не включают суммы, собираемые от имени и в пользу принципала. Выручкой посредника являются лишь суммы вознаграждения за его услуги (например, комиссионное вознаграждение).

В то же время для банка, например, продажа недвижимости не является непосредственным бизнесом и поэтому не определяет выручку данной организации. Для большинства кредитных организаций такая продажа носит единичный (побочный) характер, она не приносит какого-либо существенного дохода по сравнению с доходами от основной деятельности. Следовательно, в этом случае поступления от продажи недвижимости должны быть отражены в составе прочих доходов.

При формировании финансового результата в первую очередь необходимо определить выручку от продаж.

В бухгалтерском учете выручка отражается в оценке, установленной в договоре. На момент признания выручки на основании счета-фактуры следует делать бухгалтерские записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 - признана выручка от продажи готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг с учетом НДС.

При этом организации вправе по субсчету 90-1 отражать нетто-выручку, т. е. за вычетом НДС. Тогда начислять НДС они будут записью:

Дебет 62 - Кредит 68 «Расчеты по НДС» начислен НДС в бюджет.

Наиболее распространенным вариантом является отражение выручки с учетом НДС. Хотя согласно ПБУ 9/99, НДС не является доходом организации, отражать выручку с учетом НДС не запрещено. При таком способе начисление НДС отражается записью:

Дебет 90-3 - Кредит 68 «Расчеты по НДС».

Одновременно с этими записями на основании накладной списывают себестоимость проданных товаров, работ, услуг:

Дебет 90-2 -Кредит 20, 26, 43, 41, - списана себестоимость товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг на величину себестоимости.

Дебет 90-2 - Кредит 44 - списаны расходы на продажу на величину этих расходов.

Как известно момент признания выручки определяется моментом перехода прав собственности, установленным в соответствующем договоре. Если договором обусловлен момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю в момент ее отгрузки, то выручка принимается к учету в момент отгрузки. В этом случае покупатель принимает на себя все риски, связанные с возможностью гибели товара при его транспортировке. Выше был рассмотрен вариант, когда выручка принимается к учету в момент отгрузки.

Если договором обусловлен момент перехода права владения и риска ее случайной гибели от продавца к покупателю в момент доставки товара до франко-места либо при поступлении денежных средств на расчетный счет продавца, то выручка признается соответственно при доставке товара до франко-места либо при поступлении денег на расчетный счет продавца.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 5

 

Для закрепления теоретических знаний по отражению хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в малых предприятиях  приводится  сквозная  задача  с  использованием  данных МП «Орион» за январь 200__г.

Справочные данные по МП «Орион», находящегося в г. Новосибирске,  расчетный  счет  № 400703810900000000140  в  Левобережном коммерческом банке г. Новосибирска.

Председатель МП  – Миронов В.В.

Гл. бухгалтер МП  – Семенов В.В.

Кассир    – Карпова И.А.

Занимается  производственной  деятельностью:  изготовляет продукцию двух типов – А и Б.

Остатки средств МП «Орион» за 01.01.2013г.

№ п\п	Содержание хозяйственной операции	Сумма,руб	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Основные средства	3 220 000		01
2	Амортизация основных средств	2 204 000	02
3	Материалы	290 000	10
4	НДС по приобретенным ценностям	52 200		19
5	Касса	150 000	50
6	Расчетный счет	32 300	51
7	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	405 000	60
8	Расходы по налогам и сборам	497 500		68
9	Расчеты по страхованию	220 000		69
10	Расчеты по оплате труда	138 000		70
11	Продажа	350 000		90
12	Нераспределенная прибыль	1 300 000		84
13	Уставный капитал	500 000	80

 

Журнал регистрации хозяйственных операций.

№ п\п	Содержание операции	Сумма, руб	Корреспондирующий счет
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Платежное поручение № 67, счет-фактура№28 и приходная накладная №1. Поступили от объединения «Труд» цветные металлы 180 кг по цене	2250
	На сумму	405 000	10	60
	НДС	72 900	19	60
	Итого	477 900	60	51
2	Платежное поручение №97,счет-фактура №30 и приходная накладная №2.Поступили от объединения «Прогресс» металлоизделия 300 кг по цене	1200
	На сумму	360 000	10	60
	НДС	64 800	19	60
	Итого	424 800	60	51
3	Платежное поручение №62,счет-фактура №13 и приходная накладная №3. Поступили от объединения «Труд» цветные металлы 100кг по цене	2250
	На сумму	225 000	10	60
	НДС	40 500	19	60
	Итого	265 500	60	51
4	Лимитно-заборные карты и производ-ственные отчеты. Отпущено со склада и израсходовано на нужды производства: а)цветные металлы 280 кг по цене	2250
	На сумму	630 000	20	10
	В т.ч. на продукцию А	450 000
	Б	180 000
	Б) металлоизделия 300 кг по цене	1200	20	10
	На сумму	360 000
	В т.ч. на продукцию А	300 000
	Б	60 000
	В) списан инвентарь за отчетный месяц	7500	20	10
	В т.ч. на продукцию А	5000
	Б	2500
	Всего	997 500
5	Платежное поручение №11,счет-фактура №18. От кооператива «Мир» поступил автомобиль ГАЗ-3221 «Газель»	1 250 000	08	60
	НДС	225 000	19	60
	Итого	1 475 000	60	51
6	Акт №1 приема-передачи основных средств от 15.01.2013г. Оприходован купленный автомобиль ГАЗ-3221 в состав основных средств	1 250 000	01	08
7	Акт №2 приема передачи основных средств от 20.01.2013 г. Продан транспорт МП «Восход» балансовой стоимостью	220 000	91	01
	Списана амортизация по проданному транс-портеру.	70 000	02	01
	Примечание. Продан транспортер по продажной стоимости	300 000	62	91
	Платежное поручение №29.Начислен НДС	54 000	51	62
	Определить финансовый результат	96 000	91	99
8	Справка бухгалтерии №1. Начислена амортизация основных средств	105 000	20	02
	В т.ч. на продукцию А	75 000
	Б	30 000
9	Справка бухгалтерии №2. Начислена арендная плата за нежилые помещения и отнесены на производство продукции	50 000	20	76
	В т.ч. на продукцию А	25 000
	Б	25 000
10	Платежное поручение № 18, счет-фактура № 18. Начислено объединению «Авто-транс» за оказанные транспортные услуги и отнесено на продукцию А	6500	62	90
	НДС	1170	19	62
	Итого	7670	51	62
11	Платежное поручение №16 счет-фактура №23. Начислено кооперативу «Салют» за оказанные услуги по производству продукции	7500
	В т.ч. на продукцию А	5000	20	60
	Б	2500
	НДС	1350	19	60
	Итого	8850	60	51
12	Справка бухгалтерии №3. Отнесены расходы по использованию личного транспорта на производство продукции.	10500
	В т.ч. на продукцию А	6000	20	73
	Б	4500
13	Платежное поручение №10,счет-фактура №22. Начислено ремонтному управлению №1 за производственный ремонт основных средств	150 000	20	60
	НДС	27000	19	60
	Итого	177 000	60	51
14	Справка бухгалтерии №4. Затраты по ремонту распределены на производство продукции А	100 000	20	25
	Б	50 000
15	Авансовый отчет №1 Соколовой В.И. о приобретении канцтоваров Справка бухгалтерии №5. Материальные ценности переданы в производство и	10 000	10	71
	отнесены на продукцию А	5000	20	10
	Б	5000
16	Авансовый отчет №2 гл.бухгалтера МП Семенова В.В. за командировочные расходы. Справка бухгалтерии №6. Расходы по командировке распределены на производство продукции	130 000
16	В т.ч. на продукцию А	75 000	20	71
	Б	55 000
17	Справка бухгалтерии №7. Начислена заработная плата работникам МП за январь и распределена на производство продукции	131 250
	В т.ч. на продукцию А	56 250	20	70
	Б	75 000	20	70
	Начислена премия за счет прибыли	6750	91	70
	Итого	138 000
18	Справка бухгалтерии №8. Начислен социальный налог от заработной платы работников МП и отнесен на производство продкции	34 388
	В т.ч. на продукцию А	14 625	20	69
	Б	19 500	20	69
	За счет прибыли	1769	91	69
	Итого	36 157
19	Справка бухгалтерии №9. Произведены удержания из заработной платы работников МП за январь: налог на доходы с физических лиц.	17 940	70	68
20	Накладная №1. Сдано на склад готовой продукции в сумме материальных затрат
	В т.ч. на продукцию А-500шт	1 111 988	43	40
	Б-500 шт	509 000
21	Накладная №1 платежное поручение №7. Продано кооперативу «Вибратор» готовой продукции типа «А» 500 шт. в сумме материальных затрат.	1 111 988	90	43
21	Примечание. По договорной цене 500 шт. на сумму	1 500 000	62	90
	НДС	270 000	90	68
22	Накладная №2, платежное поручение №8.Продано кооперативу «Монометр» готовой продукции типа «Б» 500 шт.в сумме материальных затрат	509 000	90	43
	Примечание. По договорной цене 500 шт. на сумму	750 000	62	90
	НДС	135 000	90	68
23	Справка №10. Расчет по возмещению НДС по приобретенным ценностям за январь	432 720	68	19
24	Справка №11. Определить результат от продажи продукции на основании ведомости В-6 за январь	623 862	90	99
25	Справка №12 Определить прибыль за январь месяц и начислить налог на прибыль	405 000	99	68

 

 

Список используемой литературы

1. Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности. //Бухгалтерский учет - 2007 - № 11 - с. 22-28.
2. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ
3. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 512с.
4. Антони Роберт Н. Основы бухгалтерского учета. - М., 2003.-673с.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000).

6. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Принят ГД ФС 23.02.1996.

7. Приказ Минфина РФ 31.10.2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

8. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - Бухгалтерский учет. 2002. - 324 с.