Учет нематериальных активов

 

Раздел 2. Учет операций с нематериальными активами

 

2.1 Учет движения  нематериальных активов

 

Бухгалтерский учет движения нематериальных активов отражается в их поступлении, это могут быть как созданные своими силами, бесплатно полученные, путем обмена на другие активы, разработки или за счет внесения участниками в уставный капитал.

Планом счетов для  учета затрат на приобретение или  создание нематериальных активов предназначен счет 15 «Капитальные инвестиции».

По дебету счета 15 «Капитальные инвестиции» отображается увеличение признанных затрат на приобретение или создание нематериальных активов, по кредиту – их уменьшение вследствие ввода в эксплуатацию приобретенных или созданных нематериальных активов.

Для учета затрат на приобретение (создание) нематериальных активов  используется субсчет 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов».

Корреспонденцию счетов по приобретению (созданию) нематериальных активов можно рассмотреть на примере:

Пример: Предприятие «Х» приобрело право на использование торговой марки, оплативши за него 1800 грн. (НДС – 300 грн). Кроме того, предприятие понесло затраты на юридическое оформление данного права в сумме 480 грн (НДС – 80 грн).

 

Проводки по данному  примеру имеют следующий вид:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Произведена оплата за торговую марку	37	31	1800
2.	Включена сумма НДС к налоговому кредиту	641	644	300
3.	Оприходовано право на торговую марку	154	37	1500
		123	154	1500
4.	Отражены налоговые расчеты  по НДС	644	37	300
5.	Получены юридические услуги по оформлению права на торговую марку, которые увеличивают балансовую стоимость нематериального актива	154	631	400
		123	154	400
6.	Включена сумма НДС в налоговый  кредит	641	631	80
7.	Произведена оплата за юридические услуги	631	311	480

 

Корреспонденцию счетов по бесплатно полученным нематериальным активам можно так же рассмотреть на примере:

Пример: Предприятие «Х»  бесплатно получило от организации  «Y» программное обеспечение для  использования в управлении предприятием. Справедливая стоимость полученного объекта нематериальных активов была определена в сумме 3200 грн. на дату его получения.

 

В бухгалтерском учете  данная операция будет отражаться следующим  образом:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		Дебет	Кредит
1.	Оприходован бесплатно полученный нематериальный актив	125	42	3200
2.	Начислена амортизация по нематериальному  активу	92	133	150
3.	Определен доход по сумме амортизации  нематериального актива одновременно с ее начислением	42	74	150
4.	Отнесена на финансовый результат  основной деятельности в конце отчетного  периода сумма начисленной амортизации	79	92	150

 

Корреспонденцию счетов по внесению участников в уставный капитал можно представить в виде:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		Дебет	Кредит
1.	Отражена задолженность участника  по взносам в уставный капитал	46	40	3000
2.	Внесен взнос в уставный капитал  в виде нематериального актива	122	46	3000

 

 

Корреспонденцию счетов по созданию своими силами нематериальных активов можно рассмотреть в виде:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Начислены затраты, понесенные на протяжении разборок в связи с созданием нематериального актива	154	13, 20
2.	Оплачен сбор за действия, связанные  с охраной прав на объект промышленной собственности	377	311
3.	Зачислен оплаченный сбор в состав капитальных инвестиций	154	377
4.	Начислено вознаграждение автору – штатному работнику предприятия	154	661
5.	Начислены сборы в фонды	154	65
6.	Право на объект промышленной собственности зачислен в состав нематериальных активов	124	154

 

Таким образом, движение нематериальных активов может отражаться как получением их от других физических или юридических лиц или созданием самим предприятием нематериальных активов. Для поступления нематериальных активов используется субсчет 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов»

 

2. Переоценка нематериальных активов

 

Предприятие может переоценивать  по справедливой стоимости на дату баланса те нематериальные активы, относительно которых существует активный рынок. В случае переоценки отдельного объекта нематериальных активов надлежит переоценивать все другие активы группы, к которой не принадлежит этот нематериальный актив (кроме тех, относительно которых не существует активного рынка). Если предприятием проведена переоценка объектов группы нематериальных активов они подлежат ежегодной переоценке.

Переоцененная первоначальная стоимость и износ объекта нематериальных активов определяются как достижение соответственно первоначальной стоимости или износа и индекса переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость. Сумма дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов отображается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки – в составе затрат отчетного периода.

Превышение суммы предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости объекта нематериальных активов при очередной дооценке стоимости этого объекта нематериальных активов включается в состав доходов отчетного периода с отображением разницы между суммой очередной (последней) дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов и указанным превышением в составе прочего дополнительного капитала.

Превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости объектов нематериальных активов при очередной уценке остаточной стоимости этого актива направляется на уменьшение другого дополнительного капитала с включением разницы между суммой очередной (последней) уценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов и указанным превышением к затратам отчетного периода.

При выбытии объектов нематериальных активов, которые ранее  были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта  нематериальных активов включается в состав нераспределенного дохода с одновременным уменьшением дополнительного капитала.

Переоценка нематериальных активов производится в несколько этапов:

• Установление справедливой стоимости нематериальных активов;
• Определение разницы между справедливой и остаточной стоимостью с целью расчета величин дооценки или снижения цены по остаточной стоимости;
• Определение переоцененной первоначальной стоимости нематериального актива;
• Определение величины дооценки или снижения первоначальной стоимости;
• Проведение дооценки после предыдущих уценок;
• Отражение списанных переоцененных объектов.

 

Корреспонденция счетов по учету переоценки нематериальных активов:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Дооценка остаточной стоимости  нематериальных активов	12	423
2.	Уценка остаточной стоимости нематериальных активов	975	12
3.	Превышение сумм предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок	12	746
4.	Разница между суммой последней  дооценки остаточной стоимости	12	423
5.	Превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок	423	12
6.	Разница между суммой последней  уценки и указанным превышением в затраты отчетного года	975	12
7.	Уменьшение полезности нематериальных активов, учитываемых по переоцененной  стоимости	975	12
8.	Одновременно на сумму износа нематериальных активов	133	12
9.	Дооценка после устранения причин уменьшения полезности нематериальных активов	12	746
10.	Одновременно на сумму износа нематериальных активов	746	13
11.	Превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости (при выбытии)	423	441

 

Таким образом, каждое предприятие  может осуществлять переоценку нематериальных активов по справедливой стоимости  на дату баланса, если только по таким  нематериальным активам существует активный рынок. Если предприятием произведена переоценка, то в дальнейшем они подлежат ежегодной переоценке.

 

2.3 Учет амортизации нематериальных активов

 

Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется на протяжении срока их полезно использования, устанавливаемого предприятием при признании этого объекта активов (при зачислении на баланс), но не свыше 20 лет.

• При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов надлежит учитывать: Сроки полезного использования подобных активов;
• Предусматриваемый моральный износ;
• Правовые или прочие подобные ограничения относительно сроков его использования, другие факторы.

Метод амортизации нематериальных активов выбирается предприятием, самостоятельно исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода.

• Во время расчета амортизируемой стоимости ликвидационная стоимость нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме случаев: Когда существует безоговорочное обязательство другого лица относительно приобретения этого объекта в конце срока его использования;
• Когда ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и можно ожидать, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования этого объекта.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив стал пригодным для использования.

Начисление амортизации  прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем убытия нематериального актива.

Срок полезного использования  нематериального актива и метод  его амортизации пересматриваются в конце отчетного года, если в следующем периоде ожидаются изменения сроков полезного использования актива или изменение условий получения будущих экономических выгод.

Для примера можно  рассмотреть два метода начисления амортизации нематериальных активов: прямолинейный – наиболее распространенный для этой категории активов, и  производственный – наиболее рациональный в случаях, когда использование объекта нематериального актива можно привязать к выпуску конкретного вида продукции.

Прямолинейный метод. При  применении прямолинейного метода амортизация  начисляется исходя из срока полезного  использования нематериального актива. Если этот срок определить невозможно, то норма амортизационных отчислений устанавливается исходя из срока 20 лет, но не более срока деятельности самого предприятия. Этот метод может применяться к любым видам нематериальных активов. Пример. Предположим, что предприятием установленный срок полезного использования объекта нематериального актива 5 лет (это может быть напрямую связано со сроком действия полученных предприятий прав). Стоимость этого объекта нематериального актива - 24000 грн.

Производственный метод. При применении производственного  метода устанавливается натуральный  показатель объемов производства продукции (работ, услуг), запланированный для  исполнения в течение срока использования  объекта нематериального актива. В зависимости от фактически выполненных в отчетном периоде объемов, отношение этих объемов до планируемого (прогнозируемого), начисляется амортизация. В сравнении с прямолинейным производственный метод не требует расчета годовой суммы амортизации.