Учет нематериальных активов

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ  АКТИВОВ

1.1.Сущность  и содержание нематериальных  активов

 

Нематериальные активы (от лат. Tengere – касаться, осязать) – это определяемый (идентифицируемый) не денежные актив, не имеющие физической формы (сущности), предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более 1 года), в административных целях или сдаче в аренду другими субъектам которые:

1) можно определить;

2) контролирующим субъектам;

3) от использования,  которых субъект предполагает получить экономические выгоды в будущем.

Требование притока  будущих экономических выгод  от использования нематериального  актива является общим для всех активов. При принятие решения о том, являются ли понесенные затраты нематериальным активом, данное мнение имеет приоритетное значение. По общему правилу, оценка актива с этой точки зрения производиться на основе профессионального суждения руководства  компании. При этом экономические выгоды могут заключаться, например, в увеличение поступлений, сокращении расходов и порч. При оценке экономических выгод следует применять принципы, установленные МСФО 36 «Обесценение активов». Если же актив будет создавать экономические выгоды в комплексе с иными активами, то применяется концепция генерирующих доход единиц,  изложенная в то же стандарте.

Таким образом,  МСФО 38 не дает закрытого списка нематериальных активов, а приводит параметры нематериальных ресурсов, которые могут быть  у компании: торговые марки, патенты, авторские права, программное обеспечение, специализированные научные и технические знания, привилегии на право продаж, на использования торговых знаков, на введение бизнеса в определенном районе, лицензии, формулы, технологии, списки покупателей и другие, которые при выполнения условий могут признаваться в качестве нематериальных активов.

Для того чтоб нематериальные активы признавались в учете и  отчетности, они должны удовлетворять  не только определению нематериального  актива, но и критериям признания. Критерием признания нематериальных активов предусматривают выполнение одновременно двух условий:

1)наличие высокой степени  уверенности в том, что компания  сможет получить в будущем  связанные с активом экономические  выгоды;

2)надежность оценки  фактической стоимости активов.

Экономические выгоды, связанны непосредственно с данными нематериальным активом, включают доходы от реализации товаров (работ, услуг), снижение затрат на производство или другие выгоды как результат применения актива  самой компанией. Будущие экономические выгоды, непосредственно связанные с данным нематериальным активом, будут поручены в случае, если:

1) определена роль  нематериального актива в увеличении  будущих экономических выгод;

2) есть способность  и намерение компании использовать  данный актив (эта способность  и намерения должны быть продемонстрированы технико-экономическими обоснованиями, бизнес-планами);

3)существуют адекватные  технические, финансовые и другие  ресурсы, позволяющие субъекту  получить ожидаемые будущие экономические  выгоды (имеются договоры с кредитными  учреждениями, партнерами).

Стоимость нематериального  актива может быть определенна достоверно только при существовании активного  рынка. Активный рынок- это рынок, где  соблюдаются следующие условия:

-Товары, продаваемые на рынке, однородны;

-Обычно в любое время можно найти желающих вступить в сделку продавцов и покупателей;

-Цены на подобные продаваемые и покупаемые товары доступны для общественности (публикуются).

Некоторые нематериальные активы, такие как товарные знаки, названия изданий, авторские права  на музыкальные издания и кино и другие, вследствие уникальности каждого их них не имеют активного рынка. Операции по купле-продаже таких активов происходят крайне редко; сумма, уплаченная за один актив, не может быть основной для изменения стоимости другого актива, и цены, как правило, не публикуются.

Проблема признания  и отнесения объекта учета  к нематериальным активам достаточно сложна и противоречива. Грань, отделяющая нематериальные активы от расходов компании или других неосязаемых объектов, достаточно неопределенна. Стандарты бухгалтерского учета рекомендуют в случае сомнений в критериях отнесения объекта учета к нематериальным активам признавать его расходом периода.

В соответствии с приведенными признаками неосязаемые объекты  учета можно разделить на две  группы:

1. нематериальные активы:

• Авторские права;
• Патенты;
• Лицензии и франшизы;
• Права на эксплуатацию;
• Торговые марки и торговые знаки;
• Гудвилл;
• Программное обеспечение (при условии обособленности от аппаратных средств);
• Технологии, рецепты, формулы, чертежи и прототипы;
• Обязательства не вступать в конкуренцию;

 

2. расходы компании:

• Авторские авансы;
• Реклама и пропаганда;
• Эмиссионные расходы;
• Расходы, понесенные при открытии компании;
• Маркетинговые исследования;
• Расходы на подготовку кадров;
• Затраты на ремонт;
• Судебные расходы.

В учетной политике компании бухгалтер должен выделить отдельные  классы нематериальных активов. Класс  нематериальных активов- это группа активов, похожих по характеру и  назначению. Примерами отдельных  классов нематериальных активов  могут быть:

• Товарные знаки;
• Компьютерное программное обеспечение;
• Авторские права, патенты;
• Нематериальные активы в процессе разработки.

Данные класс могут  разбиваться на более мелкие и  объединятся в более крупные  классы нематериальных активов, если такое  представление информации делает её более понятной для пользователей финансовой отчетности. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Оценка нематериальных активов

 

В соответствии с СМФО 38 одним из основных вопросов в учете нематериальных активов является их оценка. Оценка нематериальных активов - это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете. Существует следующие виды оценки нематериальных активов:

1) Себестоимость (фактическая или историческая стоимость) – это:

-справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения на момент его приобретения или создания; или

-сумма, отнесенная к данному активу при его признании в соответствии с требованиями других МСФО; или

-сумма уплаченных денежных средств или эквивалентных средств.

2) Балансовая стоимость:

-стоимость основных средств и нематериальных активов, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету;

-сумма, по которой  актив признается в бухгалтерском  балансе, за вычетом суммы накопленной  амортизации и накопленного убытка от обесценения.

3) Справедливая стоимость-  это сумма, на которую согласны  осведомленные, желающие совершить  такую операцию стороны, осуществленную  на общих условиях.

4) Амортизационная стоимость- это способность актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом его ликвидационной стоимости.

5) Стоимость актива, основанная  на деятельности  организации,- это  текущая стоимость будущих потоков  денежных средств, которую организация  планирует получить от использования данного актива и реализации его в течении срока полезной службы либо планирует понести при исполнении обязательства.

6) Ликвидационная стоимость-  это чистая сумма, которую компания  получила бы на текущий момент  от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если  бы данный актив достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока его полезной службы.

7) Переоцененная стоимость-  это справедливая стоимость на  дату на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных в последствии.

После первоначального признания МСФО 38 требует учитывать не материальные активы с применением одной из двух моделей оценки активов.

В первой модели (модель стоимости) за основу принята оценка по первоначальной стоимости- нематериальные активы после признания в качестве активов отражается по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков обеспечения (с учетом требования об уменьшение балансовой стоимости до возмещаемой суммы). Возмещенная сумма- это сума, которую компания ожидает возместить в ходе дальнейшего использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии.  Переоценка возможна только тогда, когда возмещаемая сумма для данного объекта может оказаться ниже его балансовой стоимости. Сумма уменьшения стоимости признается расходом данного отчетного периода.

Вторая модель (модель переоценки) предполагает использование оценки по переоцененной стоимости: нематериальные активы после признания в качестве активов учитывается по переоцененной стоимости , являющейся его справедливой (реальной) стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных в последствии. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Им считается  совокупность прав, возникающая после  оформления патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.ОПТМИЗАЦИЯ  УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

2.1. Учет поступления  и выбытия нематериальных активов

 

Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки – передачи нематериальных активов по мере создания или поступления их на предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.                                                                                             
          При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа. 
В случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договоры.

 Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов. 
1.Приобретение нематериальных активов за плату; 
2.Приобретение нематериальных активов в результате обменных операций; 
3.Приобретение в результате объединения компаний и безвозмездное получения нематериальных активов. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» в РК определяет понятие нематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете 2700 «Нематериальных активы» и 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов»

Данные счета предназначены  для обобщения информации о наличии  и движении средств труда, которые  в соответствии с установленным  порядком относятся к нематериальным активам.

Счет 2700 предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

Аналитический учет по счету 2700 ведется по видам и отдельным  объектам нематериальных активов.

При наличии в организации  нескольких видов нематериальных активов  значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов, принятой в организации, например:

- 2710 «Гудвилл»;

- 2730 «Прочие нематериальные  активы»;

- 2731 «Лицензии»

- 2732 «Программное обеспечение»;

- 2733 «Патенты»;

- 2734 «Организационные  затраты».

Организация аналитического учета нематериальных активов должна быть построена применительно к требованиям заполнения раздела 2700 «Нематериальные активы» форма №5 «Приложение к балансу предприятия» годового отчета по группам нематериальных активов.

Счет 2700 «Нематериальные  активы» корреспондирует со счетами по дебету:

- 1010 Касса

- 1030 Расчетный счет

- 1031 Валютный счет

- 1060 Прочие денежные  средства

- 3310 Краткосрочная задолженность  поставщикам и подрядчикам

- 5400 Резервы

- 5510 Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) отчетного года

по кредиту:

- 2000 Долгосрочные финансовые  инвестиции

- 6210 Доходы от выбытия  активов

- 1100 Краткосрочные финансовые  инвестиции

- 5400 Резервы

Счет 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов» предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости сч. 2740 - (пассивный, регулирующий, контрактивный)