Учет НМА

При приобретении нематериальных активов по договору мены на стоимость имущества, подлежащего  обмену на нематериальные активы, производится запись по кредиту счетов 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" и других в корреспонденции с дебетом счетов 45 "Товары отгруженные".

На дату получения  объектов нематериальных активов взамен обмениваемого имущества дебетуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы " в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Расходы по уплате регистрационных сборов, государственных  пошлин, оценке объектов нематериальных активов, полученных по договорам мены, и другие, непосредственно связанные с получением нематериальных активов и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются в составе затрат на капитальные вложения.

Указанные расходы  отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы " в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других.

Суммы налога на добавленную стоимость, указанные  в первичных учетных документах, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-2 "Причитающийся к уплате налог" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При принятии в  эксплуатацию объекта нематериального  актива, полученного по договору мены, фактические затраты, учтенные на счете 08 " Вложения во внеоборотные активы", списываются в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Принятие в  эксплуатацию объектов нематериальных активов оформляется актом приемки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Учет  амортизации нематериальных активов.

Правовой  аспект начисления амортизации.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в  течение установленного срока их полезного использования. По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

• линейный способ, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
• способом уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы  амортизационных отчислений устанавливаются  в расчете на двадцать лет.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета, по нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Коммерческие  организации вправе самостоятельно определять порядок расчета сумм амортизации для каждого вида нематериальных активов.

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

До 1995 года в нормативных  документах, регламентирующих вопросы  методологии бухгалтерского учета, практически отсутствовало разделение нематериальных активов на амортизируемые и не амортизируемые. Следует отметить, что и в западном учете вопросы о перечне амортизируемых объектов нематериального характера, о сроках погашения их стоимости продолжают оставаться дискуссионными.

У многих экономистов не вызовет сомнения тот факт, что не все нематериальные активы теряют свою стоимость в процессе использования, т. е. амортизируются. В качестве примеров приводились товарные знаки, бессрочные права пользования чем-либо и т. п. И если предприятие решало, что в составе его нематериальных активов есть такие, стоимость которых с течением времени не уменьшается, то при принятии своей учетной политики оно могло дать перечень такого рода нематериальных активов.

Начиная с 1995 года в основополагающих нормативных актах по бухгалтерскому учету прямо говорится о погашающих и не погашающих с течением времени свою стоимость нематериальных.

Положение о  составе затрат в качестве единственного  критерия для амортизируемости нематериальных активов предусматривает их использование в процессе осуществления уставной деятельности предприятия. Если следовать логике этого документа, не подлежат амортизации объекты, не участвующие в уставной деятельности организации. В этом смысле и товарные знаки, и организационные расходы необходимы для осуществления уставной деятельности. Можно возразить, что Положение о составе затрат — только налоговый документ. Это не так. Это нормативный акт, регулирующий как налоговые, так и бухгалтерские аспекты себестоимости

Нематериальные  активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации). Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией, при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования

По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам  целесообразно начинать с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем ввода  объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  выбытия из эксплуатации.

Для бух. учета  на каждый объект заводится карточка формы № НМА -1 в 1 экземпляре –  в ней отражается сумма амортизации  и основные показатели объекта. (см. Приложение)

Амортизационные отчисления по нематериальным активам  отражают в бухгалтерском учете двумя способами:

1) накоплением  начисленных сумм на отдельном  счете; 

2)путем уменьшения  первоначальной стоимости объекта. 

При первом способе  при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.) и кредитуют счет 05 "Амортизация нематериальных активов

При втором способе  первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета  издержек производства или обращения  непосредственно со счета 04 "Нематериальные активы". Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

После полного  списания первоначальной стоимости  объектов при втором способе отражения  амортизационных отчислений эти  объекты отражаются в учете в  условной оценке с отнесением суммы  оценки на финансовые результаты организации.

Амортизация нематериальных активов, формирование и использование амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов осуществляются в соответствии с главой 3 Положения.

Суммы начисленной  амортизации по объектам нематериальных активов отражаются на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" нарастающим итогом.

Суммы начисленной  амортизации по нематериальным активам:

-фактически  используемым в отчетном месяце  в предпринимательской деятельности, относятся на расходы организации  и отражаются в бухгалтерском  учете по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы",  в корреспонденции с кредитом счета 05 "Амортизация нематериальных активов";

-участвующим  в предпринимательской деятельности, но фактически в отчетном месяце не используемым, относятся на внереализационные расходы и отражаются в учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 05 "Амортизация нематериальных активов";

-используемым  некоммерческими организациями в уставной деятельности, относятся в дебет счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4. Учет  выбытия нематериальных активов.

   Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию. Прекращение использования нематериальных активов может быть обусловлено двумя основными причинами:

·    в  связи с прекращением прав на объект интеллектуальной собственности (например, прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов);

·    в  связи с уступкой исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности  в результате их продажи, безвозмездной передачи или вклада в уставный капитал другой организации.

  При выбытии нематериальных активов бухгалтерский учет решает следующие основные задачи:

·    отражение  факта выбытия нематериальных активов  из организации;

·    исчисление финансового результата (прибыли/убытка) от операций по выбытию нематериальных активов.

  Нематериальные активы в течение всего периода их использования отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Одновременно уменьшение стоимости нематериальных активов в связи с их эксплуатацией и перенос этой стоимости на стоимость вновь созданного продукта производится в виде начисления амортизационных отчислений и их накапливания по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

  Выбытие нематериальных активов (независимо от способа выбытия) приводит к уменьшению нематериальных активов организации, а также к уменьшению накопленной амортизации в части, относящейся к выбывшему объекту нематериальных активов. Следовательно, факт выбытия нематериальных активов должен быть отражен на счетах бухгалтерского учета посредством списания (уменьшения) со счета 04 «Нематериальные активы» первоначальной стоимости выбывшего объекта, а также списания со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» суммы амортизации, накопленной по выбывшему объекту нематериальных активов. Если учесть, что счет 04 «Нематериальные активы» – активный, а счет 05 «Амортизация нематериальных активов» – пассивный, то эта запись будет выражена следующей проводкой:

  Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» – на сумму накопленной амортизации по выбывшему объекту нематериальных активов.

  Кредит счета 04 «Нематериальные активы» – на первоначальную стоимость выбывшего объекта нематериальных активов.

  Однако приведенная проводка верна только для той ситуации, когда на момент выбытия объекта нематериальных активов на него начислена амортизация в сумме, равной его первоначальной стоимости, т.е. когда объект полностью самортизирован и организация полностью возместила затраты по его приобретению, а также если организация не имеет доходов и расходов от операций по выбытию нематериальных активов.

  Однако факт выбытия объекта нематериальных активов (продажа, безвозмездная передача, вклад в уставный капитал другой организации, гибель в результате стихийного бедствия и т.п.) может наступить ранее окончания срока его полезного использования. В этом случае складывается следующая ситуация: выбывающий объект нематериальных активов недоамортизирован, накопленная амортизация не позволяет организации полностью возместить затраты, связанные с его приобретением, в результате чего у организации образуется расход, т.е. упущенная экономическая выгода в сумме, равной недоамортизированной стоимости выбывшего объекта нематериальных активов, т.е. его остаточной стоимости.

  Для отражения на счетах бухгалтерского учета данной хозяйственной ситуации вышеприведенной бухгалтерской проводки недостаточно, поскольку необходимо дополнительно учесть расход от выбытия объекта нематериальных активов. Для учета расходов, а также доходов от выбытия нематериальных активов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», полная характеристика которого будет дана ниже. Лишь отметим, что расходы от выбытия нематериальных активов отражаются по дебету этого счета, а доходы – по кредиту.

  С учетом вышесказанного факт выбытия нематериальных активов, причем во всех случаях выбытия, будет отражаться следующими двумя (а не одной, как в первой ситуации) проводками:

1. Дебет счета  05 «Амортизация нематериальных активов» – на сумму накопленной амортизации в части, относящейся к выбывшему объекту нематериальных активов

  Кредит счета 04 «Нематериальные активы» – на сумму самортизированной части основных средств

2. Дебет счета  91 «Прочие доходы и расходы»  – на сумму расхода, образовавшегося в связи с недоамортизацией выбывшего объекта нематериальных активов

  Кредит счета 04 «Нематериальные активы» – на сумму недоамортизированной части (остаточной стоимости) выбывшего объекта нематериального актива. Однако двумя вышеприведенными проводками отражение на счетах бухгалтерского учета выбытия нематериальных активов не завершается. Дело в том, что выбытие нематериальных активов может быть связано с необходимостью выполнения ряда хозяйственных операций, результаты которых, в свою очередь, могут являться для организации как доходами (например выручка за проданный объект нематериального актива), так и расходами (например оплата консультационных услуг, связанных с уступкой прав на объекты интеллектуальной собственности, регистрации переуступки таких прав). Поэтому при отражении в бухгалтерском учете выбытия нематериальных активов необходимо не только отразить факт их выбытия, но и исчислить финансовый результат от выбытия.