Учет операций с ценными бумагами

>Пример 2.  В январе организация приобрела облигации на общую сумму 124 000 руб. (по номиналу). По облигациям предусмотрены начисление и выплата ежемесячного дохода в размере 1% номинала. Расходы по приобретению ценных бумаг составили 100 000 руб. Срок обращения облигаций — 6 мес. Учетной политикой организации установлено, что суммы превышения номинальной стоимости над фактическими расходами по приобретению ценных бумаг списываются равномерно в течение срока их обращения.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

Январь:

Д 76  К 51 — 100 000 руб. — отражены фактические затраты по приобретению облигаций;

Д 76  К 91 — 4000 руб. (24 000 руб. : 6 мес.) — отражен доход в размере разницы между номиналом облигаций и фактическими расходами на их приобретение, приходящийся на этот месяц;

Д 76  К 91 — 1240 руб. (124 000 руб. – 1%) — начислен ежемесячный доход;

Д 51  К 76 — 1240 руб. — получен доход фактически;

Февраль—июнь (ежемесячно): 

Д 76  К 91 — 4000 руб. — отражен доход, приходящийся на месяц;

Д 76  К 91 — 1240 руб. (124 000 руб. – 1%) — начислен ежемесячный доход;

Д 51  К 76 — 1240 руб. — получен доход фактически;

Июль:

Д 91  К 58 — 100 000 руб. — отражена балансовая стоимость облигаций;

Д 76  К 91 — 100 000 руб. — проданы облигации.

Общая задолженность эмитента, обязанного в июле выкупить облигации, составит 124 000 руб. (номинальная стоимость облигаций). Между тем в июле финансовый результат будет равен нулю, хотя в январе—июне валовая и налогооблагаемая прибыль будет увеличиваться на 5240 руб. (4000 руб. + 1240 руб.) ежемесячно (за счет увеличения дебиторской задолженности по счету 76 и увеличения сальдо по счету 51). Здесь речь идет фактически о получении прибыли по двум основаниям: за счет разницы между номиналом и расходами по приобретению облигаций и получения процентного дохода.

 

2.2 Учет операций с акциями

 

Акция — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.

Учет ведется по следующим направлениям:

                  уставного капитала акционерного общества в момент регистрации общества

                  оплаты уставного капитала акционерами

                  уменьшения и увеличения уставного капитала

                  операций с долевыми активами.

При учете операций с ценными бумагами необходимо выделять:

                  эмиссионный доход

                  выкуп собственных акций с целью их перепродажи

                  покупку чужих акций

                  перепродажу чужих акций

                  выплату дивидендов акционерам

                  получение дивидендов по финансовым вложениям.

Эмиссионный доход образуется у эмитента ценных бумаг как разница между ценой продажи и номинальной ценой акции. (3,с.257)

Эмиссионный доход учитывается на счете 83 “Добавочный капитал”, субсчет “Эмиссионный доход”. Средства с этого субсчета используются на покрытие разницы между номинальной стоимостью и ценой продажи собственных акций, если акции реализуются по цене ниже номинала, а также для списания разницы цены выкупа и номинальной цены при уменьшении уставного капитала.

При выкупе собственных акций с целью их перепродажи цена покупки отражается по дебету счета 81 “Собственные акции (доли)” и кредиту счета 51 “Расчетные счета”. Продажа акций фиксируется по дебету счета 51, кредиту счета 81 на сумму покупки, а также по дебету счета 51, кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” - на сумму дохода. Доход от спекуляции равен разнице цены продажи и цены выкупа.

Учет наличия и движения инвестиций в акции АО и в уставные фонды других предприятий ведется на счете 58 “Финансовые вложения”, субсчет “Паи и акции”. Приобретение акций отражается по покупной цене:

Дт 58, субсчет “Паи и акции”

Кт 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета" (другие счета учета материальных и иных ценностей в случае, если оплата акций произведена путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность, либо в пользование предприятию- продавцу)

Средства финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия, учитываются на счете 58 обособленно. Приобретение акций может произойти в результате обмена выпущенных облигаций на акции других предприятий, или обмене своих акций на акции другого предприятия. Отражение этой операции по договорной цене в пределах номинальной стоимости:

Дт 58 “Финансовые вложения”

Кт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” (Кт 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”)

В сумме превышения договорной стоимости обмена над номинальной стоимостью облигации:

Дт 58 “Финансовые вложения”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”

Долговременные финансовые вложения в акции других предприятий теряют свою первоначальную стоимость, если их цена на фондовых биржах снижается. Падение курса акций означает для инвестора потенциальный убыток. Если рыночные цены на долевые активы растут, долговременные финансовые вложения превышают первоначальную балансовую стоимость ценных бумаг, что для инвестора оборачивается потенциальной прибылью.

По международным стандартам бухгалтерского учета потенциальные  убытки от обесценивания долгосрочных финансовых вложений в акции других предприятий должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они выявлены. Для этого акции переоценивают в соответствии с их текущей котировкой на рынке ценных бумаг (берется цена последнего рабочего дня биржи в отчетном периоде).

Потенциальная прибыль в текущем бухгалтерском учете не отражается. Она будет показана по факту после реализации акций или опосредована в сумме повышенных дивидендов.

Пример 1.   В августе организация приобрела акции общей стоимостью 100 000 руб. По состоянию на 31 декабря этого же года приобретенные акции котировались по стоимости 90 000 руб., по состоянию на 31 декабря следующего года — 95 000 руб., на 31 декабря второго года после приобретения — 105 000 руб.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

в августе при приобретении акций

Д 58  К 76 — 100 000 руб. — отражена договорная стоимость финансовых вложений;

Д 76  К 51 — 100 000 руб. — оплачены акции;

в декабре того же года

Д 91  К 59 — 10 000 руб. (100 000 руб. – 90 000 руб.) — создан резерв на разницу между учетной стоимостью акций и их котировками. В балансе за этот год финансовые вложения будут отражены по стоимости 90 000 руб.;

в декабре следующего года

Д 59  К 91 — 5000 руб. (95 000 руб. – 90 000 руб.) — отражено увеличение стоимости акций. В балансе финансовые вложения будут отражены по стоимости 95 000 руб.;

в декабре второго после приобретения акций года

Д 59  К 91 — 5000 руб. (10 000 руб.  – 5000 руб.) — отражено повышение стоимости акций. В балансе финансовые вложения будут отражены по стоимости 100 000 руб., поскольку отражение в учете и отчетности увеличения котировок ПБУ 19/02 не предусмотрено.  Акции являются отдельным видом имущества и, соответственно, могут быть перепроданы так же, как и иные виды активов. Если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, такая деятельность для нее не является обычной. Следовательно, операции по продаже акций и паев должны отражаться проводками:

Д 91  К 58 — на сумму балансовой стоимости акций;

Д 62  К 91 — на сумму договорной стоимости реализуемых финансовых вложений;

Д 51  К 62 — на сумму фактически поступивших денежных средств

Если по реализуемым акциям или паям ранее создавался резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, он также должен быть списан.

Пример 2.   Организация в августе приобрела акции общей стоимостью 100 000 руб. По состоянию на 31 декабря этого же года приобретенные акции котировались по стоимости 90 000 руб. В марте следующего года организация продала акции за 120 000 руб.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки :

в августе при приобретении акций

Д 58  К 76 — 100 000 руб. — отражена договорная стоимость акций;

Д 76  К 51 — 100 000 руб. — оплачены акции;

в декабре того же года

Д 91  К 59 — 10 000 руб. (100 000 руб. – 90 000 руб.) — создан резерв на разницу между учетной и рыночной стоимостью акций;

в марте следующего года при реализации акций

Д 91  К 58 — 100 000 руб. — отражена балансовая стоимость акций;

Д 62  К 91 — 120 000 руб. — отражена договорная стоимость реализуемых акций;

Д 59  К 91 — 10 000 руб. — отражено повышение рыночной стоимости акций (списан ранее созданный резерв);

Д 51  К 62 — 120 000 руб. — поступили средства за реализованные акции;

Д 91  К 99 — 30 000 руб. (120 000 руб. + 10 000 руб. – 100 000 руб.) — отражена прибыль от реализации акций.

 

2.3 Учет  векселей

 

Согласно ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее. По кредитному договору заемщик обязан получить именно денежные средства, а не ценные бумаги. Несоответствие кредитного договора гражданскому законодательству влечет его недействительность. Банк открывает предприятию специальный ссудный счет (под минимальные проценты). На него поступает полная денежная сумма кредита, на которую банк от имени предприятия у себя приобретает вексель. Затем этот вексель передается предприятию по договору приема-передачи векселей.

Векселя учитываются на счете учета финансовых вложений - 58. Затем указанные активы реализуют в счет оплаты продукции (работ, услуг).

Согласно п. 3.2 приказа МФ РФ финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. В данном случае в сумму фактических затрат необходимо включить: сумму кредита; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; проценты за кредит, а также денежные средства, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. На счетах бухгалтерского учета затраты будут отражены следующим образом:

Дт 76  Кт 51— оплачено поставщику бланков векселей;

Дт 19 Кт 76 — учтен НДС, уплаченный поставщику векселей;

Дт 58  Кт 76 — в составе капитальных вложений учтена стоимость бланков векселей;

Дт 68  Кт 19 — сумма НДС отнесена на счет чистой прибыли.

Согласно п. 6 приказа МФ РФ  векселя, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг, имеющей следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

         Пример 1.  Организация, за отгруженную покупателю продукцию на сумму 236 000руб., с учетом НДС, получила в оплату процентный финансовый вексель номиналом 200 000руб. , приобретенный ранее у банка. Предъявленный к оплате по сроку вексель выкуплен банком за 250 000руб. Выручка для целей налогообложения по отгрузке.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки :

Д 62 К 90  236 000 – Отражена сумма отгруженной покупателю продукции.

Д  90 К  68     36 000 – Отражена сумма НДС с продажи.

Д  58.2   К  62     236 000 – Организация получила вексель в счет задолженности  покупателям за отгруженную продукцию.

Д  51  К 91.1    250 000 – Получен операционный доход от продажи векселя.

Д  91.2   К 58    236 000 – Списана стоимость векселя.

Д 91.1  К 91.9   250 000 – Списан операционный доход.

Д 91.9  К 91.2  236 000  - Списан операционный расход.

Д 91.9  К 99  14 000  - Отражена прибыль.

Организация получила прибыль в размере 14 000руб. за отгрузку для целей налогообложения.

Банковский вексель как ликвидный актив может быть использован предприятием для оплаты третьему лицу при приобретении продукции (работ, услуг) или самому банку — как при наступлении срока платежа, так и до указанного срока. Принято считать, что предприятие получает вексель по стоимости ниже номинала (с учетом дисконта), а при наступлении срока платежа получает номинальную стоимость векселя.

В случае, когда предприятие реализует банковский вексель как ценную бумагу, налоговая база должна исчисляться в соответствии с требованиями, установленными п. 4 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ