Учет операций в иностранной валюте

 УЧЕТ  ОПЕРАЦИИ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

 11.2. Задачи и нормативное  регулирование учета  операций в иностранной  валюте

 Основными задачами учета валютных операций в  сельскохозяйственных организациях являются:

- достоверное и своевременное отражение валютных операций на четах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности;

- осуществление во всех установленных законом случаях пересчета иностранной валюты в рубли по официальному курсу Банка России на дату пересчета;

- обеспечение правильного расчета курсовых разниц;

- формирование полной и достоверной информации о состоянии указанных операций для всех заинтересованных пользователей данной информации.

 Сложившаяся система нормативного регулирования  бухгалтерского учета указанных операций включает в себя:

• Гражданский кодекс РФ;
• Налоговый кодекс РФ;
• Таможенный кодекс РФ (далее в этой главе — ТК РФ);
• Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле»;
• Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
• ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;
• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
• План счетов и Инструкцию по его применению;
• Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций;
• Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации;
• Инструкцию Банка России от 30 марта 2004 г. № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»;
• Положение Банка России от 1 июня 2004 г. № 258-П «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществлении уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций»;
• Инструкцию Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок».

 11.3 Особенности учета  кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютным счетам

 Для ведения внешнеэкономической деятельности сельскохозяйственные организации могут иметь валютные счета, на которых хранятся денежные средства в иностранной валюте. Валютные счета могут быть открыты как в уполномоченных банках страны, так и за рубежом. В России их открывают, как правило, в одной какой-нибудь иностранной валюте (или мультивалютный счет) в банках, имеющих лицензию Банка России. Организации-резиденты могут открывать неограниченное количество валютных счетов в российских банках, уполномоченных Банком России на проведение операций с иностранной валютой.

 Банк  не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданной ему лицензией, за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять клиента на обслуживание либо допускается законодательством.

 Для открытия валютного счета организация  должна представить в уполномоченный банк те же документы, что и при открытии расчетного счета

 После проверки достоверности представленных документов юрист и главный бухгалтер  банка оформляют распоряжение на открытие валютного счета, затем  с организацией заключается договор банковского счета, по которому банк обязуется принимать и зачислять на счет организации поступающие денежные средства, выполнять распоряжения владельца счета о перечислении и выдаче необходимых сумм со счета, а также проводить другие операции по счету в соответствии с требованиями валютного законодательства.

 На  основании представленных документов одновременно открываются:

• транзитный валютный счет — для зачисления в полном объеме поступлений выручки в иностранной валюте, оплаты расходов и проведения других валютных операций;
• текущий валютный счет — для учета средств, остающихся в распоряжении организации, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

 С 1 июля 2006 г. утратило силу требование о  резервировании денежных средств. С отменой этого ограничения организациям уже не требуется временно переводить собственные средства на специальные счета при совершении валютных операций. Перестало действовать и требование об использовании специального счета.

 В настоящее  время организация в течение семи дней обязана сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет об открытии текущего валютного счета. Этот срок исчисляется с момента получения извещения банка об открытии счета. Если валютный счет организации был открыт (закрыт) за пределами Российской Федерации, то организация обязана уведомить налоговые органы не позднее одного месяца со дня заключения договора об открытии (закрытии) счета с соответствующим зарубежным банком.

 Для учета операций по валютному счету  предназначен активный синтетический счет 52 «Валютные счета», начальное сальдо по дебету которого означает остаток денежных средств в иностранной валюте на отчетную дату, а обороты — поступление денежных средств на валютные счета организации (по дебету), списание денежных средств с валютных счетов (по кредиту).

 Счет 52 «Валютные счета» может иметь  субсчета 52-1 «Валютные счета внутри страны (текущий и транзитный)»  и 52-2 «Валютные счета за рубежом».

 Перечень  допускаемых операций по валютному  счету каждого типа определяется действующим режимом валютного регулирования и уточняется в договоре банковского счета. При этом на субсчете 52-1 «Валютные счета внутри страны» отражаются операции по текущему валютному счету, на который зачисление проводится при поступлении выручки от реализации экспортных продукции, работ, услуг; приобретении валюты на валютной бирже; ввозе и пересылке в Российскую Федерацию из-за границы иностранной валюты и др. Снятие средств с валютного счета осуществляется: в оплату продукции, работ, услуг по импортным операциям; при продаже валюты на валютной бирже; при пересылке из Российской Федерации за границу иностранной валюты; на командировочные расходы и другие цели. При зачислении на валютный счет или списании с него другой валюты банк автоматически проводит конвертацию валюты, т.е. переводит одну валюту в другую по действующему курсу межбанковского валютного рынка с взиманием платы за эту операцию согласно договору.

 Как и при операциях с наличной иностранной валютой, данные о наличии  и движении денежных средств в иностранной валюте на счетах одновременно отражаются в иностранной валюте и рублях. Сумма в рублях (рублевый эквивалент) определяется путем пересчета в рубли суммы иностранной валюты по курсу Банка России на дату совершения операции (зачисления или снятия средств).

 Курсовые  разницы по мере их возникновения  списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

 Дт 52 Кт 91  — отражены положительные  курсовые разницы или

 Дт 91 Кт 52 — отражены отрицательные  курсовые разницы.

 Курсовые  разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

 За  открытие валютного счета банк взимает  установленную плату, сумма которой  подлежит отнесению на прочие расходы: Дт 91 Кт 51

 Затраты, связанные с оплатой банковских услуг, также подлежат включению  в состав прочих расходов:

 Дт 91 Кт 52 — уплачено вознаграждение банку за обслуживание валютного счета.

 За  пользование денежными средствами, находящимися на текущих и депозитных валютных счетах, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на текущий валютный счет в сроки, предусмотренные договором, или по истечении каждого квартала. Согласно законодательству проценты уплачиваются банком в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в нем соответствующего условия — в размере, обычно устанавливаемом банком по вкладам до востребования. Порядок начисления и выплаты процентов за пользование средствами, числящимися на зарубежных валютных счетах, устанавливается законодательством соответствующей страны.

 Проценты  за использование банком денежных средств, находящихся на валютных счетах, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве прочих доходов Дт 52 Кт 91

 Расчеты с банком по всем вознаграждениям  ведутся в иностранной валюте, в которой был открыт валютный счет.

 Организации — резиденты Российской Федерации (созданные в соответствии с российским законодательством и находящиеся на территории России, а также их филиалы и представительства за рубежом) имеют право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в порядке и на цели, определяемые Банком России. При покупке иностранной валюты организация представляет в банк платежное поручение. Ее стоимость зачисляется на дебет счета 57 с кредита счета 51. Сумма купленной иностранной валюты пересчитывается по курсу Банка России на момент зачисления, что отражается по дебету счета 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» и кредиту счета 57 «Переводы в пути». Превышение курса покупки иностранной валюты над курсом Банка России отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 57 «Переводы в пути».

 Субсчет 52-2 «Валютные счета  за рубежом» открывает организация, которая имеет счета в банках за рубежом для содержания своих представительств, выполнения определенных работ и т.д.

 Операции  по валютным счетам отражаются в бухгалтерском  учете на основании выписок банка, информация которых по своему содержанию является аналитическим учетом по счету 52 «Валютные счета»; в них отражается наличие и движение иностранной валюты и одновременно показывается рублевый эквивалент этих сумм. К выписке прилагаются документы, на основании которых происходило списание или зачисление средств на валютный счет: заявление на перевод валюты, поручение на продажу валюты, мемориальные ордера банка и др.

 Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведут  по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах, а также по видам валют. Для этого используют карточки аналитического учета к счету 52 «Валютные счета» или соответствующие ведомости при автоматизации бухгалтерского учета.

 Учет  операций по продаже  валютной выручки  и иностранной  валюты

 Сельскохозяйственная  организация может продать иностранную  валюту по собственной инициативе, но только через уполномоченные банки, как это установлено ч. 1 ст. 11 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле».

 С 1 января 2007 г. отменено требование об обязательной продаже части валютной выручки  на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, т.е. резиденты сами принимают  решение, продавать или не продавать  полученную в иностранной валюте выручку. Вместе с тем порядок оформления документов остался прежним, поэтому большую часть средств, перечисленных на валютный счет иностранным партнером по бизнесу, организация имеет право продать не в обязательном, а в добровольном порядке. При этом организации необходимо руководствоваться ранее упомянутой Инструкцией Банка России № 111-И, которой установлены правила обязательной продажи выручки, действующие и в случае ее добровольной продажи. Инструкция обязывает банк открывать транзитные счета для зачисления выручки в иностранной валюте, а затем по решению организации либо продавать ее на внутреннем валютном рынке, либо зачислять на текущий валютный счет. Помимо этого организация должна представить в банк справку, идентифицирующую сумму поступившей валютной выручки.

 Списание  банком денежных средств с валютного  счета организации на основании поручения на продажу валюты отражается записью по дебету счета 57 «Переводы в пути» и кредиту счета 52 «Валютные счета».