Учет основного производства и учет брака в производств

Таблица №1.   Корреспонденция счетов.

2.Учет брака в производстве

2.1. Брак в производстве и его виды

Браком в производстве считаются  изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям. Они не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.           Брак бывает исправимым и неисправимым (окончательным).  К исправимому браку относится продукция (изделия, полуфабрикаты, работы), которая после дополнительных затрат на исправление может быть использована по назначению. Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты и работы, исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.        По месту  обнаружения брак делится на:                                                                                                     -внутренний;                                                                                                                                                        -внешний.           Внутренний брак - продукция, дефекты которой выявлены на предприятии-изготовителе до отправки ее потребителю. Внешний брак - продукция, дефект которой выявлен у потребителя в процессе ее приемки или использования. Как внутренний, так и внешний брак может быть исправимым и окончательным.        К потерям от брака в строительных предприятиях относятся затраты:  
- на переделку некачественно выполненных строительных работ по вине строительной организации (то есть с нарушением технических условий, СНиПа   или  проектного решения); 
- по устранению повреждений ранее выполненных частей и конструкций зданий и сооружений, допущенных в ходе последующего производства работ, а также стоимость окончательно забракованных работ.  Затраты по устранению дефектов в строительстве, возникшие по вине заказчика и оплаченные им, к потерям от брака не относятся.   Не относятся к потерям от брака: 
- стоимость неправильно маркированных строительных материалов, конструкций, изделий и деталей; 
- стоимость строительных материалов, конструкций и деталей, изготовленных строительными организациями или другими организациями, непригодность которых обнаружена на строительной площадке.   То есть потери от брака могут иметь место только в том случае, когда материалы использованы в производстве.     В бухгалтерском учете производится оценка брака, определение сумм его возмещения и потерь от него.      

2.2.Причины возникновения брака в производстве

Причины возникновения брака  могут быть различными: 
1. Если брак допущен в процессе изготовления продукции и признан окончательным, но при этом виновные лица отсутствуют. На счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи: 
Дебет счета 28, Кредит счета 20 — списание себестоимости брака;    Дебет счета 20, Кредит счета 28 — себестоимость брака отнесена на                                                                                                                                                                   издержки производства. 
2. Если брак допущен в процессе производства продукции, однако признан исправимым и установлена вина конкретного работника, силами которого был устранен брак. При этом заработная плата за исправление брака не начислялась по причине устранения брака виновником. В учете делаются следующие проводки: 
Дебет счета 28; Кредит счета 20 — списание себестоимости брака; 
Дебет счета 10; Кредит счета 28 — оприходование материалов по цене возможного использования; 
Дебет счета 70; Кредит счета 28 — отражение частично возмещенных потерь от брака за счет виновного в размере среднемесячного заработка; 
Дебет счета 20; Кредит счета 28 — списание на издержки производства сумм не возмещенных потерь от брака. 
3. Если брак допущен по вине третьих лиц, которые в свою очередь обязаны возместить причиненный ущерб. Причина возникновения брака в использовании организацией-производителем низкого по качеству сырья, полученного от поставщика. В этом случае брак признан окончательным. В соответствии с договором поставки предусмотрено возмещение всех убытков, вызванных поставкой некачественного сырья. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом: 
Дебет счета 28; Кредит счета 20 — списание себестоимости бракованной продукции; 
Дебет счета 76, субсчет 3 «Расчеты по претензиям» ; Кредит счета 28 — предъявлена претензия поставщику за поставку некачественного сырья в сумме фактической себестоимости бракованной продукции.

2.3. Документальное оформление брака

Выявленный брак должен быть документально  подтвержден. Как внутренний брак, обнаруженный в процессе производства службой  технического контроля, так и внешний  брак, признанный на основании претензии  покупателя, оформляется актом о браке.   Унифицированной формы такого акта нет. Поэтому организация разрабатывает ее самостоятельно и утверждает в качестве приложения к учетной политике.          Пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать обязательные реквизиты:

1. наименование документа;
2. дату его составления;
3. наименование организации, от имени которой составлен документ;
4. содержание хозяйственной операции;
5. измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
6. наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
7. личные подписи указанных лиц.

Кроме того, в акте о браке нужно  указать:

• наименование забракованного изделия и его номенклатурный технический номер;
• в чем состоит брак, его причины, подлежит ли он исправлению и кем допущен;
• количество забракованной продукции и ее стоимость.

Акт составляется в трех экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию  для расчета себестоимости брака  и определения потерь, второй экземпляр  — технологической службе, занимающейся нормированием расхода материалов (в том числе на исправление  брака), а третий остается в цехе, допустившем брак. На акте ставится отметка цеха-получателя или склада о том, что туда поступила бракованная  продукция.

4.1.Учет брака  в производстве

Учет брака осуществляется на активном счете 28 "Брак в производстве". По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а по кредиту - суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. На уменьшение потерь от брака относится стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п. Потери от брака списываются ежемесячно на затраты соответствующего вида производства.         Для учета потерь от брака в подрядных строительных организациях также используется счет 28 "Брак в производстве". Если такие потери учитываются раздельно по браку, допущенному при производстве строительных работ, и браку, имевшему место во вспомогательных производствах, в разрезе соответственно объектов строительства и видов подсобных производств, то целесообразно к счету 28 открыть соответствующее  количество  субсчетов.    Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с обнаружением и исправлением брака, приведено в таблице № 2.

Таблица№2 Обнаружение и  исправление брака.