Учет основных средств, организация, оценка, отражение в учете и отчетности

      Восстановительная стоимость — сумма денежных средств  или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в случае приобретения таких же или аналогичных активов в настоящий момент.

      Остаточная  стоимость — это расчетная  величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

      Балансовая стоимость — стоимость, по которой элемент активов учитывается в балансе, равная его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации.

      Рыночная  стоимость активов — цена основных средств, по которой их можно реально  продать, в отличие от балансовой стоимости.

      Первоначальная  стоимость зависит от характера  приобретения объекта: сооружения или изготовления, покупки, внесения учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного поступления, по договору мены.

      Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

      Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:⁹

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, в частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

      Не  включаются в фактические затраты  на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением, сооружением  или изготовлением основных средств.

      Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации признается их денежная оценка, согласованная  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

      Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету.

      Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

      При невозможности установить стоимость  ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

      Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».¹⁰

      Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

      Коммерческая  организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

      При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует  учитывать, что в последующем  они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

      Переоценка  объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

      Результаты  проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются во внимание при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

      Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

      Сумма уценки объекта основных средств  в результате переоценки относится  на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

      При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки списывается  с дебета счета учета добавочного  капитала в кредит счета нераспределенной прибыли организации (п. 47 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Приказ Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г. № 91н).

      Восстановительная стоимость основных средств —  это стоимость воспроизводства  основных средств по современным  ценам и в современных условиях изготовления аналогичных объектов.

      Оценка  объекта основных средств, стоимость  которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы  в иностранной валюте по курсу  Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.¹¹

      Основные  средства в процессе их эксплуатации изнашиваются. Стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации. Амортизация  — это денежное возмещение износа основных средств путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Амортизация осуществляется в целях полной замены основных средств при их выбытии. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных средств, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию.

      По  используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной  подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

      По  объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

      Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты  природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

      Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):¹²

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

      Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу.

      Годовая сумма амортизационных отчислений определяется линейным способом, исходя из первоначальной стоимости или  текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта  основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Библиографический список

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (в ред. от 28.11.2011) Опубликован  на Официальном интернет-портале  правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 29.11.2011.
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Российская газета. - № 278. - 09.12.2011.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н, с изм. по приказам Министерства финансов РФ от 12 декабря 2005 г. № 147н, от 27 ноября 2006 г. № 156н.
4. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. — М.: МарТ, 2007. – 567 с.
5. Бабаев Ю.А. и др. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: РИОР, 2009. – 487 с.
6. Карпова Т.П. Бухгалтерский учет: Упражнения, тесты, решения и ответы. — М.: Вузовский учебник, 2009. – 209 с.
7. Касьянова Г.Ю. Материально-производственные запасы: бухгалтерский и налоговый учет. — М.: АБАК, 2009. – 176 с.
8. Касьянова Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. — М.: АБАК, 2009. – 390 с.
9. Швецкая В.М. Самоучитель по бухгалтерскому учету. — М.: Дашков и Ко, 2008. – 321 с.
10. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский учет расчетов. — М.: КноРус, 2009. – 291 с.