Учет поступления и оценка основных средств

Таблица 2

Списание основных средств при ликвидации:

                                                                           Таблица 3

Списание основных средств при чрезвычайных обстоятельствах 

1.6 Выбытие объекта основных средств в случае внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности. 

Поправки, которые  внес Минфин России в ПБУ 6/01 «Учет  основных средств», сделали закрытый ранее перечень случаев выбытия  основных средств открытым. Кроме  того, финансисты дополнили список своими вариантами, когда, по их мнению, происходит выбытие объекта. Например, организация должна списать имущество с баланса, если оно передано по договору мены, при выявлении недостачи. А также при передаче основных средств в счет вклада по договору о совместной деятельности (п. 29 ПБУ 6/01). Именно последний случай вызывает наибольший интерес. Ведь при таком подходе изменится методология ведения бухгалтерского учета при заключении договоров простого товарищества. Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) может быть заключен между двумя или несколькими лицами (товарищами) для совместных действий без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (ст. 1041 ГК РФ). Соответственно некоммерческие организации могут заключать договоры простого товарищества с другими коммерческими организациями без цели извлечения прибыли. Рассмотрим порядок действий организации для наглядности на примере: На балансе организации числится основное средство стоимостью 30000 руб. Сумма начисленной по нему амортизации составляет 7500 руб. Организация передает это имущество в качестве вклада в простое товарищество. Допустим, что по условиям договора организации не поручено ведение общих дел. В этом случае вклад учитывается в составе финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»).

До внесения изменений в ПБУ 6/01 эта операция отражалась проводками: 
Д-т 02 К-т 01 7500 руб. 
- списана амортизация, начисленная по объекту основных средств до момента его передачи в качестве вклада; 
Д-т 58 К-т 01 22500 руб. (30000 - 7500) 
- передан объект основных средств в качестве вклада по договору о совместной деятельности.

Списание объекта  со счета 01 оформлялось актом о  приемке-передаче основных средств (форма  № ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7).С  этого года ситуация меняется. Из дословного прочтения обновленного пункта 29 ПБУ 6/01 можно сделать следующий вывод. При передаче основного средства в простое товарищество нужно отражать выбытие объекта. А в бухгалтерском учете такая операция выполняется по следующим правилам. Во-первых, финансовые результаты при выбытии основных средств отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 31 ПБУ 6/01). Во-вторых, нужно составить акт о списании объекта основных средств (форма № ОС-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7). Следовательно, этого года проводки в нашем примере будут следующие: 
Д-т 02 К-т 01 7500 руб. 
- списана амортизация, начисленная по объекту основных средств до момента передачи в качестве вклада; 
Д-т 91-2 К-т 01 22500 руб. (30000 - 7500) 
- списана остаточная стоимость объекта основных средств при выбытии.

Д-т 76 К-т 91-1 22500 руб. 
- отражен операционный доход при выбытии основных средств; 
Д-т 58 К-т 76 22500 руб. 
- отражены финансовые вложения.                                                                                                    передачи по договору мены, дарения 

1.7 Выбытие объекта основных средств в случае передачи основного средства по договору мены, дарения. 

Один из способов, по которому  основное средство может  поступить на предприятие - заключение договора мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (статья 567 ГК РФ). К договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Если в договоре мены не предусмотрены особые условия, то на основании статьи 568 ГК РФ товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. Если по условиям  договора мены обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.  Переход права собственности на обмениваемые товары регламентируется статьей 570 ГК РФ, в соответствии с которой право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если договором мены не предусмотрено иное.  Таким образом, стоимостью выбываемого по договору мены основного средства для отражения в бухгалтерском учете будет признана стоимость приобретаемого имущества независимо от цены, указанной в договоре мены.

Таблица №4

Списание основных средств при передачи по договору мены

Порядок осуществления  операций связанных с дарением регулируется ГК РФ главой 32. По договору дарения  одна сторона  безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне  вещь в собственность либо имущественное право к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 572 ГК РФ).

Операции по дарению основных средств отражаются в учете в обычном порядке, как и другие операции по их выбытию. Порядок отражения операций по дарению объекта следующий:

Д-т счета 01 «Основные  средства» субсчет «Выбытие основных средств»  К-т счета 01 «Основные  средства» - на первоначальную стоимость  передаваемого объекта.                                                                                                                         

Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»  К-т счета 01 «Основные  средства» субсчет «Выбытие основных средств» - Списание ранее начисленной суммы амортизации по передаваемому объекту.                                                                                                                                                                                                                                           

Д-т счета 91 «Прочие  доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие  расходы»   К-т счета 01 «Основные  средства» субсчет «Выбытие основных средств» -  на остаточную стоимость.