Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Учет  поступления и выбытия нематериальных активов 

В связи с отсутствием форм первичной  учетной документации мо учету движения нематериальных активов организация  может самостоятельно разрабатывать их.

Независимо от направления поступления  нематериальных актинов рекомендуется применять первичные документы аналогичные документам, используемым в учете основных средств:

1. в соответствии с Положением по учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N" 160 п. 5.2.4, нематериальные активы принимаются к учету на основании акта приемки;
2. первичные документы, разработанные в самой организации н соответствии с нормами ст. 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ и утвержденные Приказом руководителя в учетной политике:

• акт приема (оприходования) нематериальных активов;

• акт приема-передачи нематериальных активов и др.

В этих документах обязательными реквизитами, характеризующими объект нематериальных активов, должны быть его первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности и др.).

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные  активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», субсчет 19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 - активный, предназначен для обобщения информации о наличии  и движении нематериальных активов, которые находятся у организации  на правах собственности.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным  объектам в зависимости от их состава.

Основным документом в  аналитическом учете нематериальных активов является Карточка учета  нематериальных активов (форма №  НМА-1). Она применяется для учета  всех видов нематериальных активов, поступивших для использования  организациям. Карточка открывается  в бухгалтерии на каждый объект; она заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов. В ней ежемесячно показывается также сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта и нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта.

При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства  на право пользования тем или  иным объектам, патенты, авторские и  лицензионные договоры, акты приемки  работ по разработке программного обеспечения  и т.д.    

 При приобретении нематериальных  активов в основном делаются  следующие бухгалтерские проводки.    

По приобретенным нематериальным активам -

Д - т 08    «Вложения во внеоборотные активы»

К - т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы НДС по приобретенным  нематериальным активам отражаются -

Д – т 19    «НДС по приобретенным ценностям»

К - т 60,76.

Затраты, связанные с доведением нематериальных активов в состояние  готовности к использованию, заносятся  по счетам -

Д - т 08    «Вложения во внеоборотные активы»

К - т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисления за приобретенные нематериальные активы отражаются -

Д - т 60, «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К - т 51 « Расчетные счета» ,52 « Валютные счета».

Оприходованные нематериальные активы заносятся на счета -

Д - т 04    «Нематериальные активы»

К - т 08   «Вложения во внеоборотные активы».

Оприходованные нематериальные активы, внесенные учредителями в  счет вклада в уставный капитал или в счет оплаты подписки на акции отражаются -

а) Д - т 08 «Вложения во внеоборотные активы»    

 К - т 75  «Расчеты с учредителями»

б) Д - т 04 « Нематериальные активы »    

 К - т 08   « Расчеты с учредителями ».

Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения  или в качестве субсидии правительственного органа приходуются по рыночной стоимости на дату зачисления -

Д - т 08    «Вложения во внеоборотные активы»

К - т 98    «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

При передаче нематериальных активов в эксплуатацию делается запись:

Д - т 04    «Нематериальные активы»

К - т 08   «Вложения во внеоборотные активы».

В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается  на сумму ежемесячной начисленной  амортизации (если по ним начисляется  амортизация) на доходы организации  следующей проводкой:

Д - т 98-2 «Безвозмездные поступления»

К - т 91    «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов».

Принятая к зачету по задолженности  перед бюджетом сумма НДС, относящаяся  к нематериальным активам -

Д - т 68    «Расчеты по налогам и сборам»

К - т 19    «НДС по приобретенным ценностям».

Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ/2000 не предусмотрен учет приобретения жилья в составе нематериальных активов. Исходя из продолжительности  срока службы (более двенадцати месяцев) квартиры (комнаты) целесообразно учитывать  в составе основных средств.

Выбытие нематериальных активов  происходит по разным причинам - списание, продажа, безвозмездная передача, уступка  прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и т.д. Выбытие нематериальных активов  ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 91-4 «Выбытие нематериальных активов». По дебету субсчета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные в результате выбытия  этих активов, а также суммы НДС  по реализуемым активам. В кредит счета 91-4 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов. В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счету 91-4 списывается на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По выбытии нематериальных активов могут быть произведены  следующие бухгалтерские проводки:

Д - т 05    «Амортизация нематериальных активов»

К - т 04    « Нематериальные активы » - на сумму накопленной амортизации;

Д - т 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

К - т 04    «Нематериальные активы» - на остаточную стоимость нематериальных активов;

Д - т 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

К - т 44    «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. - на сумму расходов, связанных с реализацией;

Д - т 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

К - т 68    «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленного НДС;

Д - т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др.

К - т 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - на сумму начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов.

Отражение финансовых результатов  от продажи нематериальных активов  имеет вид:

а) при получение прибыли -

Д - т 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

К - т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на  получение доходов от продажи нематериальных активов;

Д - т 91 -9 « Сальдо прочих доходов и расходов »

К - т 99    «Прибыли и убытки» - при получении прибыли от продажи нематериальных активов;

б) в случае возникновения  убытка -

Д - т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К - т 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - на расходы, связанные с реализацией нематериальных активов;

Д - т 99   «Прибыли и убытки»

К - т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму убытка от продажи нематериальных активов.

Список литературы:

1. Федеральный закон « О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129 ФЗ

(с изменениями и  дополнениями).

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (с изменениями и дополнениями)).
3. Положение по бухгалтерскому учету « Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (утверждено Приказом Минфина Российской Федерации от 27 декабря 2007г. № 153н).
4. Коморджанова  Н. А., Карташова  И. В. Бухгалтерский финансовый учет: пособие. 3-е издание СПб.: Питер 2008.