Учет поступления и выбытия нематериальных активов

         Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

         При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

         Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

2.3. Учет поступления нематериальных активов

     Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:

1.      Приобретение нематериальных активов за плату

2.      Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей

3.      Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

4.      Получение нематериальных активов на безвозмездной основе

5.      Приобретение нематериальных активов по договору мены

         Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии по карточкам учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). В налоговом учете нематериальных активов могут применяться регистры для учета приобретения, формирования стоимости  и  начисления амортизации НМА.

           В случае, если отсутствуют объекты нематериальных активов, по которым есть различия по составу объектов и порядку начисления амортизации, то достаточно использовать  карточку (ф. № НМА-1) для целей бухгалтерского, и налогового учета.

         Объекты, не перечисленные в ПБУ 14/2007, не должны учитываться в качестве нематериальных активов. К такого рода активам относятся: компьютерные программы, информационные базы данных и другие. Затраты по приобретению программных продуктов должны учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Приобретение нематериальных активов за плату

          При покупке нематериальных активов основанием для записей на счетах служат наличные первичные документы, полученные от поставщика: договор, накладная, счет-фактура. Расходы на приобретение (начисление поставщикам; оплата за сопутствующие услуги; невозмещаемые налоги) отражаются как внеоборотные активы на счете 08. Также на этом счете отражаются расходы на доведения объекта до состояния, пригодного для эксплуатации.
            В момент принятия на учет приобретенных нематериальных активов сформированная первоначальная стоимость списывается со счета 08 на счет 04 "Нематериальные активы".
НДС по приобретенным или созданным нематериальным активам учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами. После принятия на учет нематериальных активов суммы НДС списываются в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
 

Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

            В соответствии с действующим законодательством объект нематериальных активов может быть внесен в качестве вклада в уставный капитал организации. При этом фактическое поступление вклада учредителя в виде внеоборотных активов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал в оценке, согласованной с учредителями (задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают записями по кредиту счета 80 "Уставный капитал").
            Основанием являются учредительные документы, а также акт приемки-передачи нематериальных активов. Средства учредителей, вносимые в уставный капитал в порядке, установленном действующим законодательством, освобождены от НДС. Данное положение не действует в случае, когда поступившие нематериальные активы используются в организации для производства продукции (работ, услуг), освобожденных от уплаты НДС.
 

Получение нематериальных активов на безвозмездной основе

          Нематериальные активы, полученные организацией безвозмездно, отражаются по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Активы, полученные безвозмездно, учитываются в составе внереализационных доходов, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации. Организация самостоятельно выбирает способ отражения в учете безвозмездно полученных нематериальных активов:

1.      непосредственно в момент принятия к учету стоимость нематериальных активов относят на увеличение прочих доходов

2.      по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования безвозмездно полученные объекты отражаются как прочие доходы, с использованием счета доходов будущих периодов.

           Основанием для записей на счетах служит акт (накладная) приемки -передачи. Признание внереализационных доходов, связанных с безвозмездным получением нематериальных активов, в учете отражается по дебету счета доходов будущих периодов в корреспонденции с кредитом счета прочих доходов и расходов.
Постановка на учет полученных по договору дарения (безвозмездно) нематериальных активов также отражается через применение счета капитальных вложением с последующим списанием с него стоимости объектов на счет нематериальных активов.
 

Приобретение нематериальных активов по договору мены

            Приобретение нематериальных активов по договору мены, предусматривающем оплату неденежными средствами. Стоимость полученных нематериальных активов отражается по дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетом прочих дебиторов и кредиторов.
    В этом случае первоначальная стоимость приобретаемого нематериального актива определяется в учете исходя из стоимости передаваемых активов.
В соответствии с ПБУ 10/99 выбытие активов в связи с приобретением (созданием) нематериальных активов не признается расходами организации.

        Фактические расходы, связанные с приобретением нематериальных активов сначала отражаются по Дт счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08, относятся на Дт счета учета нематериальных активов.

Таблица 1.

2.4. Учет списания (выбытия) нематериальных активов

        В соответствии с ПБУ 14/07, стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

        Если амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в учете путем накопления соответствующих сумм, то при списании с баланса их стоимости списывается и сумма накопленных амортизационных отчислений.

            Учет выбытия нематериальных активов ведется с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы", по дебету которого отражается остаточная стоимость каждого выбывающего объекта нематериальных активов, а по кредиту - сумма дохода (убытка). Доходы и расходы от выбытия нематериальных активов отражаются в том отчетном периоде, в котором они выявлены, и определяется финансовый результат от их списания.

         При продаже нематериальных активов доход (выручка) отражается в учете в сумме, установленной в договоре купли - продажи.

         При продаже нематериальных активов их продажная стоимость может быть определена в договоре по соглашению сторон или с привлечением независимого эксперта (оценщика). Привлечение оценщика желательно при оценке объектов авторского права, НИОКР и т.п. Процесс оценки состоит в анализе основных и смежных областей применения актива, определении аналогов продукции, выпускаемой на базе этого актива, и др.

При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 05 К-т сч. 04 - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 К-т сч. 04 - списана остаточная стоимость актива.

Д-т сч. 62, 76 К-т сч. 91 - отражен доход (выручка) в размере продажной стоимости актива;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от продажи актива;

Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 76 - отражено погашение задолженности по мере получения денежных средств или обмена на другие активы.

При списании нематериальных активов по истечении срока их использования делаются следующие записи:

Д-т сч. 05 К-т сч. 04 - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 К-т сч. 04 - списана остаточная стоимость актива.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации делаются следующие записи:

Д-т сч. 05 К-т сч. 04 - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 К-т сч. 04 - списана остаточная стоимость актива;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от передачи актива.

При безвозмездной передаче нематериального актива делаются следующие записи:

Д-т сч. 05 К-т сч. 04 - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 К-т сч. 04 - списана остаточная стоимость актива;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС.

Пример: продан объект НА за 170т.р. с НДС, первоначальная стоимость 175т.р., начислена амортизация 35т.р. Определить финансовый результат.

Списана певоначальная стоимость - 175000р. Д01/2 К01/1

Списана амортизация по выбытию НА -  35000р. Д02 К01/2

Списана остаточная стоимость – 140000р. Д91/2 К01/2

Выручка от выбытия НА с НДС от продажи – 170000р. Д62 К91/1

Начислен НДС в бюджет – 25932р. Д91/2 К68/НДС

Финансовый результат – прибыль – 4068р. Д91/9 К99

2.5. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

         В соответствии с п.40  ПБУ 14/07, в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
-  способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
-  принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;
- способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный  коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
- изменения сроков полезного использования нематериальных активов;
- изменения способов определения амортизации нематериальных активов.

       В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам нематериальных активов:  фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;
стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов; сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;
фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;
стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов; оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций; стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения; наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;
наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.