Учет прибыли и ее использования

Необходимость консолидации определяется экономической целесообразностью. Предпринимателям выгодно вместо одной крупной фирмы создавать несколько более мелких предприятий, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных, т.к. в этом случае может быть получена экономия на налоговых платежах. Кроме того, в связи с дроблением и ограничением юридической ответственности по обязательствам снижается степень риска в ведении бизнеса, достигается большая мобильность в освоении новых форм вложения капитала и рынков сбыта [5].

Хозяйствующие субъекты,  в т.ч. получившие убыток, имеющие  превышение фактических расходов на оплату труда работников, занятых в основной деятельности, в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по сравнению с нормируемой величиной уплачивают в бюджет налог с суммы превышения этих расходов.

Из вышесказанного можно  сказать, что определение финансовых результатов является использование метода начисления. На счете прибылей и убытков финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в различных формах.  Выделяю различные показатели прибыли и расчеты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

 

Основными актами законодательства, регламентирующими учет и отчетность по финансовым результатам в Республики Беларусь являются:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» 26.12.2007 №302-З [8]. Определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта; основные требования к ведению бухгалтерского учёта; первичные учётные документы, регистры бухгалтерского учёта; состав и порядок представления бухгалтерской отчётности. Данный законодательный акт является фундаментальным для организации учёта в любой организации, в том числе занимающейся оптово-розничнойторговлей.

В законе указывается правило оформления первичных документов и регистров бухгалтерского учета. Некоторые вопросы по применению первичных документов изложены в Указе президента Республики от 15.03.2011г. № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов»[9]. Указом №114 установлено, что каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом, а также определены обязательные реквизиты, которые должны содержаться в первичных документах. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.04.2011г. № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов» [15] определен перечень первичных документов по учету прибыли. К таким документам относятся: товарно-транспортная накладная, товарная накладная, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, акт о приеме-передаче основных средств, акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, акт о передаче не завершенного строительством объекта, акт о передаче затрат, произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной инфраструктуры. 
 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 26.12.2003 № 181 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (с изменениями и дополнениями) [12]. Определяет основные понятия, касающиеся доходов; состав доходов, принимаемых к учёту; порядок оценки и учёта доходов от видов деятельности; признание доходов и т.д. Нормы данного нормативно-правового акта имеют прямое отношение к рассматриваемой теме работы, так как определяют понятие выручки от реализации товаров (работ, услуг), то есть доходов от основной деятельности.

Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 15.11.2010 №82 «Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин)» (с изменениями и дополнениями от 02.01.2012) [11]. Определяет объекты налогообложения; плательщиков налога; налоговую базу; ставки налога; обороты по реализации, освобождаемые от налога; порядок исчисления налога на добавленную стоимость.

Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 №166-3 (с изменениями и дополнениями от 30.12.2011 №330-З) «Налоговый кодекс Республики Беларусь [7], который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Республики Беларусь. Из прибыли уплачиваются следующие виды налогов: налог на добавленную стоимость (20%), налог на прибыль (18%), единый налог для сельскохозяйственных организаций (1%) и т.д.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от 06.10.2008 №106н (с изменнениями и дополнениями от 08.11.2010) [14]. Это положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Республики Беларусь. В положении оговаривается порядок формирования учетной политики, то есть кем составляется и утверждается, при этом говорится о том какие документы утверждаются, раскрытие и изменение ее.

  Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182 (с изменениями и дополнениями от 31.03.2008) «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Pасходы организации»» [13], устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь 29.06.2011 №50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждение о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признание утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларесь и их отдельных структурных» [10]. Закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Республики Беларусь, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Этот документ устанавливает общие принципы ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями информации, устанавливает правила оценки статей бухгалтерской отчетности в частности дает понятие доходов и расходов будущих периодов и прибыли (убытка) организации и показывает в каком виде он отражается в бухгалтерском балансе.

Таким образом, регулирование  процесса реализации, его учёта и  отчётности осуществляется в законодательном  порядке и регламентируется различными нормативно-правовыми актами в различных  сферах, и все организация в  своей деятельности руководствуется  данными нормативными документами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

Конечной определяющей целью  процесса производства промышленного  предприятия является максимизация прибыли, которая в общем виде определяется как разница между  доходами и расходами.

С.С. Лихо считает целесообразным ввести в состав бухгалтерской отчетности Приложение к форме №2 «Отчет о  прибылях и убытках»,где будет  отражаться информация о финансовых результатах, полученных от реализации продукции внутри страны и за ее пределами. Наличие такой информации позволит пользователям отчетности оценить перспективы развития организации, тенденции роста прибыли в  зависимости от источников ее получения. Кроме того в форме №2, применяемой  в РБ, отсутствует информация о  финансовом результате в разрезе  инвестиционной и финансовой деятельности [6].

На данном этапе развития экономическая наука западных стран  строится на предельных объемах продаж, себестоимости, прибыли. Использование  методики маржинального анализа  позволяет изучить влияние факторов на изменение прибыли, в результате чего эффективно управлять процессом  формирования и прогнозирования  финансовых результатов. Действующая  методика бухгалтерского учета и  составления отчетности не дает четкого  алгоритма выделения в учете  постоянных и переменных затрат, без  которого невозможно эффективно использовать методику маржинального анализа. Лихо считал, что для внешних пользователей  необходимой является информация о  полной себестоимости, включающей в  себя все затраты, которые связаны  с производством.

По моему, предложение  по внесению изменений в отчет  о прибылях и убытка создадут более  объективную и достоверную картину  о финансовых результатах деятельности организации и повысят влияние  на процесс принятия управленческих решений пользователями.

Этот учет был представлен  Винокуровой и носил название «язык бизнеса». В зарубежной практике учет представлял собой широкое  понятие включающее счетоводство, финансовый учет, управленческий учет, налоговый  учет и анализ данных. По мере развития рыночных отношений в РБ и ориентации на международные стандарты финансовой отчетности усиливается разделение функций прежде единой системы бухгалтерского учета на 3 подсистемы: бухгалтерский (финансовый) учет, управленческий учет, налоговый учет.

С января 2004 года с вступлением  в силу общей части Налогового кодекса РБ, субъекты хозяйствования должны вести налоговый учет. Разделение учета на бухгалтерский и налоговый  начинается с того момента, когда  сумма стоимости имущества, расходов и доходов для определения  налогооблагаемого оборота перестает  совпадать с суммами, заносимыми в бухгалтерскую отчетность.

На основании вышесказанного Винокурова отметила, что организации  вели налоговый учет, но не акцентировали  на него внимание. Вместе с тем бухгалтерская  прибыль определялась только в конце  отчетного периода, что следует  отнести к явным недостаткам  учета финансовых результатов до изменения плана счетов.

Винокурова предложила новую  методику расчета, по которой расчет налогооблагаемой прибыли производиться  в произвольной форме путем выборки  данных, необходимых для ее определения.

Считается, что для более  простого формирования налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли целесообразно  счет 99 «Прибыль и убытки»  подразделить на 2 субсчета:

-99/1 «Налогооблагаемая прибыль»

-99/2 «Бухгалтерская прибыль  (убыток)»

В течении отчетного месяца на указанных субсчетах отражают прибыль от операционных и внереализационных  доходов и расходов. В конце  месяца выводиться сальдо по субсчету 99/1, который списывается на субсчет 99/2. Затем на 99/2 списываются расходы  от реализации сверх норм, экологический  налог сверх норм и т.д. На основании  полученной суммы налогооблагаемой прибыли рассчитывается налог на прибыль и местные целевые  сборы, которые корреспондируют  с субсчетом 99/2. Таким образом, сальдо по субсчету 99/1 представляет собой  налогооблагаемую прибыль, а по субсчету 99/1 бухгалтерскую прибыл или финансовый результат организации. В конце  отчетного периода субсчет 99/2 закрывается  на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Таким образом, регистры по счету 99 «Прибыль и убытки», а точнее по субсчетам 99/1 и 99/2, в полной мере являются регистрами бухгалтерского и  налогового учета, а налогооблагаемая прибыль формируется без специально проводимых в отдельном регистре счетов.

Предполагаемую методику формирования налогооблагаемой прибыли  на счетах бухгалтерского учета Винокурова рекомендует применять, прежде всего, при автоматизированной форме учета [4].

С. Терехович в целях  повышения заинтересованности унитарных  предприятий и хозяйственных  обществ в увеличении рентабельности производимых товаров, продукции, работ, услуг, их реализации, предложил изменение  шкалы нормативов отчисления части  прибыли (дохода) предприятий и хозяйственных обществ по сравнению со шкалой, установленной Постановлением №129. Так ранее действовавшая шкала предусматривала 5 групп предприятий по уровню рентабельности, а нормативы отчислений по мере роста рентабельности по пяти процентным пунктам. Максимальный норматив отчислений был установлен на уровне 30%.

Шкала С. Тереховича устанавливает  нормативы отчислений части прибыли  в размере от 15 до 25% для 6 групп  унитарных предприятий и хозяйственных  обществ, сгруппированных в зависимости  от фактического уровня рентабельности реализованной продукции, товаров  и услуг. Увеличение количества групп  предприятий по уровню рентабельности, а также снижение межгрупповых различий нормативов отчисления части прибыли  позволяют более гибко учитывать  снижение или увеличение рентабельности и устанавливать более справедливые размеры части прибыли, подлежащие перечислению в бюджет. При отсутствии прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг часть прибыли подлежащая перечислению в бюджет, не рассчитывается.

Эта шкала позволяет обеспечить одинаковый для республиканских  унитарных предприятий и хозяйственных  обществ размер отчислений в бюджет с каждого рубля прибыли, полученной от принадлежащего государственного имущества [20].

Налоговые льготы устанавливаются  в виде:

- освобождение от уплаты  налога, сбора (пошлин);

- дополнительные по отношению  к учитываемым при определении  налоговой базы для всех плательщиков  налоговых вычетов и скидок, уменьшающих  налоговую базу либо сумму  налога, сбора;

- пониженных по сравнению  с обычными налоговыми ставками;

- возмещение суммы уплаченного  налога, сбора;

- в ином виде установленном  Президентом РБ.

Наталья Снитко говорит о  том, что использование льгот  налогоплательщиками возможно при  наличии оснований для их применения, а также при соблюдений определенных законодательством условий.

Таким образом льготы не могут применяться в следующих  случаях:

- льгота не может быть  применена в случае, если приобретенный  объект основных средств участвует  в непроизводственной деятельности  и не связан с деятельностью,  направленной на получение прибыли;

- филиалы не имеют права  на льготу на прибыль, связанную  с финансированием капитальных  вложений, при наличии в собственности  плательщика налога – юридического  лица объектов сверхнормативного  незавершенного строительства производственного  назначения;

- льгота не могут быть  предоставлена при оказании помощи  другим организациям, осуществляющим  деятельность в области здравоохранения,  народного образования, социального  обеспечения, культуры, физкультуры  и спорта, но зарегистрированным  как коммерческие организации  либо общественные организации,  фонды и другие некоммерческие  организации (за исключением бюджетных).