Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

       Отчисления  с фонд обязательного медицинского страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников. Размер отчислений Омс определяется следующим образом :

Омс = З  х Рмс/100, где З – начисленная зарплата и другие приравненные к ней выплаты, руб., Рмс –установленный процент отчислений на обязательное медицинское  страхование (3,6% с 01.01.01 г., 3,1% с 01.01.06 г.).

       Перечисление  средств на обязательное медицинское  страхование производится: в федеральный  фонд в размере 1,1%, в территориальный  фонд – 2,0% суммы начислений.

Таблица 2 - Расчеты по медицинскому страхованию

 

1.4. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

       Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" предназначен для  обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному  обеспечению и обязательному  медицинскому страхованию работников организации.

       К счету 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" могут  быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты  по социальному страхованию",

69-2 "Расчеты  по пенсионному обеспечению",

69-3 "Расчеты  по обязательному медицинскому  страхованию".

       На  субсчете 69-1 ""Расчеты по социальному  страхованию" учитываются расчеты  по социальному страхованию работников организации.

       На  субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному  обеспечению" учитываются расчеты  по пенсионному обеспечению работников организации.

       На  субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию" учитываются  расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

       При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования  и обеспечения к счету 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" могут открываться  дополнительные субсчета.

       Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование  и обеспечение работников, а также  обязательное медицинское страхование  их, подлежащие перечислению в соответствующие  фонды. При этом записи производятся в корреспонденции:

• со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;
• со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

       Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" в корреспонденции  со счетом прибылей и убытков или  расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с  виновными лицами) отражается начисленная  сумма пеней за несвоевременный  взнос платежей, а в корреспонденции  со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

       По  дебету счета 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а  также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское  страхование.

Таблица 3 - Корреспонденция по счету 69

 
 

1.5. Порядок учета и расходование средств по социальному страхованию

       Все организации выплачивают работникам пособия за счет средств ФСС. Но порядок  и размеры их выплаты для организаций, уплачивающих ЕСН и применяющих, например "упрощенку", различен.

       Постановлением  Фонда социального страхования  РФ (далее - ФСС) от 09.03.2004 N 22 утверждена Инструкция о порядке учета и  расходования средств обязательного  социального страхования. Эта Инструкция устанавливает организациям-работодателям, применяющим специальные налоговые  режимы, механизм осуществления (возмещения) расходов по обязательному социальному  страхованию.

       За  счет средств обязательного социального  страхования страхователи, выступающие  в качестве работодателей, выплачивают:

- пособия  по временной нетрудоспособности;

- пособия  по беременности и родам;

- единовременные  пособия женщинам, вставшим на  учет в медицинских учреждениях  в ранние сроки беременности;

- единовременные  пособия при рождении ребенка;

- ежемесячные  пособия на период отпуска  по уходу за ребенком до  достижения им возраста полутора  лет;

- социальные  пособия на погребение либо  возмещение стоимости гарантированного  перечня услуг по погребению  специализированной службе по  вопросам похоронного дела;

- оплату  дополнительных выходных дней  по уходу за ребенком-инвалидом  или инвалидом с детства в  возрасте до 18 лет;

- оплату  путевок на оздоровление детей  работников.

       Все перечисленные выплаты осуществляются работодателями через их бухгалтерии. При этом ответственность за правильность расходования средств обязательного  социального страхования несут  руководитель организации работодателя и главный бухгалтер.

       Все страхователи-работодатели могут быть разделены на следующие три категории:

    1) страхователи-работодатели, являющиеся  плательщиками единого социального  налога (ЕСН);

    2) страхователи-работодатели, уплачивающие  единый сельхозналог, единый налог  на вмененный доход для отдельных  видов деятельности (ЕНВД) или перешедшие  на упрощенную систему налогообложения  (УСН), т.е. применяющие специальные  налоговые режимы и не уплачивающие  добровольно в ФСС страховые  взносы на социальное страхование  работников на случай временной  нетрудоспособности;

    3) страхователи-работодатели, применяющие  специальные налоговые режимы  и уплачивающие добровольно в  ФСС взносы на социальное страхование  работников на случай временной  нетрудоспособности.

       Для первой категории работодателей, т.е. для плательщиков ЕСН, установлены  следующие правила.

       Работодатели, являющиеся плательщиками ЕСН, осуществляют расходы по обязательному социальному  страхованию в счет начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в ФСС.

       Здесь ФСС отдельно отметил, что осуществление  расходов на цели обязательного социального  страхования не может производиться  за счет сумм, начисленных страхователями, а также налоговыми органами, пеней  за нарушение срока уплаты ЕСН, сумм штрафов за совершение налоговых  правонарушений, касающихся уплаты ЕСН.

       В том случае, если сумма расходов по обязательному социальному страхованию  превышает сумму начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в ФСС, необходимые  средства на осуществление расходов по обязательному социальному страхованию  выделяются отделением ФСС. Для этого работодатель обязан представить в ФСС следующие документы:

- письменное  заявление страхователя;

- расчетную  ведомость по средствам ФСС  (форма 4-ФСС РФ) за отчетный  период или промежуточную расчетную  ведомость по средствам ФСС  за соответствующий календарный  месяц, подтверждающую начисление  расходов по обязательному социальному  страхованию;

- копии  платежных поручений, подтверждающих  уплату ЕСН за соответствующий  период.

       ФСС также выделяет средства на осуществление  расходов по обязательному социальному  страхованию страхователям-работодателям, имеющим льготы по уплате ЕСН в  соответствии с п. 1 ст. 239 НК РФ. При обращении в ФСС подобные страхователи обязаны также представить заверенные надлежащим образом копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию (больничных листов, справок и т.д.). При этом копии платежных поручений, подтверждающих уплату ЕСН, не представляются.

       Работодатели, применяющие специальные налоговые  режимы и при этом добровольно  не уплачивающие в ФСС страховые  взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, вправе за счет средств ФСС осуществлять выплату работникам пособия по временной  нетрудоспособности только в части  суммы, не превышающей одного минимального размера оплаты труда за полный календарный  месяц. Если организация применяет специальные налоговые режимы, но добровольно уплачивает в ФСС взносы на случай временной нетрудоспособности, то в период уплаты страховых взносов она имеет право выплачивать работникам пособия по больничным за счет начисленных страховых взносов.

       Для осуществления иных расходов по обязательному  социальному страхованию за счет ФСС представляются следующие документы:

- письменное  заявление страхователя;

- отчет  по страховым взносам, добровольно  уплачиваемым в ФСС отдельными  категориями страхователей (форма  4а-ФСС РФ) за отчетный период  или промежуточная расчетная  ведомость по средствам ФСС  за соответствующий календарный  месяц, подтверждающая начисление  расходов по обязательному социальному  страхованию (для страхователей,  добровольно уплачивающих страховые  взносы);

- копии  платежных поручений, подтверждающих  уплату за соответствующий период  единого сельхозналога, ЕНВД или  единого налога, уплачиваемого при  упрощенной системе налогообложения;

- заверенные  надлежащим образом копии документов, подтверждающих обоснованность  и правильность расходов по  обязательному социальному страхованию.

       По  поводу надлежащего заверения копий  документов отметим, что документы  следует заверять печатью организации  и подписью руководителя. В том случае, если страхователи-работодатели, применяющие специальные налоговые режимы и уплачивающие добровольно взносы в ФСС, прекращают их уплату, то расходы на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности производятся ими в сумме не более одного минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц, начиная с месяца, следующего за последним месяцем, за который уплачены страховые взносы. В том случае, если работодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, переходят на общий режим налогообложения, расходы по обязательному социальному страхованию осуществляются ими в счет начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в ФСС, с начала месяца, с которого осуществляется такой переход. А в ситуации, когда работодатель является одновременно плательщиком ЕСН и плательщиком ЕНВД и ведет раздельный учет доходов и расходов по соответствующим видам деятельности, он производит расходы по обязательному социальному страхованию в счет начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в ФСС, только в отношении тех работников, выплаты, в пользу которых включаются в облагаемую базу для уплаты ЕСН.

       В отношении работников, деятельность которых подпадает под обложение  ЕНВД, расходы по обязательному страхованию  осуществляются в порядке, предусмотренном  для страхователей-работодателей, применяющих  специальные налоговые режимы.