Учет расчетов с покупателями и заказчиками

У непокрытого (гарантированного) аккредитива есть и недостаток – плата банку  за непокрытый аккредитив значительно  превышает плату за покрытый.

  Безотзывный  и отзывной аккредитив представляют  собой интерес прежде всего  для поставщика. При отзывном  аккредитиве банк покупателя  может в любой момент без  уведомление поставщика изменить  условие провидения расчетов  или же и вовсе отменить  их. Соответственно  в случае без отзывного аккредитива для изменений условий расчетом или отмены платежа требуется согласие поставщика.(рис.3).

 

 

Рис.3. Схема  аккредитивной формы расчетов.

 

1. заключение договора – контракта с указанием аккредитивной формы расчетов;
2. заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком);
3. выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;
4. извещение об открытии аккредитива, его условия;
5. сообщение поставщику условий аккредитива;
6. отгрузка готовой продукции по условиям аккредитива;
7. поставщик предоставил платежные документы на оплату за счет аккредитива;
8. извещение об использование аккредитива;
9. выписка из расчетного счета – зачислен платеж;
10. выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.

Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так  же от вида аккредитива.

У покупателя открытия покрытого  аккредитива отражается на субсчете «Аккредитивы» к сч.55 «специальные счета в банках». Для учета не покрытого аккредитива используется за балансовый счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Согласно статье 223 ГК РФ, право собственности у  покупателя возникает с момента  передачи готовой продукции, если иное не  предусмотрено законом или договором.

Передачей признается не только вручение продукции непосредственно  покупателю, но и сдача перевозчику  для отправки покупателю. Как правило, исполнение аккредитива не совпадает  с моментом перехода право собственности на отгороженную готовую продукцию. 

Поставщик для учета  открытого на него аккредитива может  использовать за балансовый счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные». Помимо этого могут быть сделаны  следующие бухгалтерские записи.

Таблица 1.

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
отражен финансовый результат от реализации зачислена на валютный счет оплата за ГП зачтен полученный аванс отражена курсовая разница при погашении дебиторской задолженности	46   52 64 62	99   62 62 83(99)

 

В заключении отметим, что аккредитив в равной степени  учитывает интересы обеих сторон договора. И в этом его основное преимущество перед другими формами  безналичных расчетов. Кроме того, использование аккредитива для  расчетов уменьшает риски как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут минимальны.

Возрождение рыночной экономикой финансового рынка привело к  восстановлению вексельного обращение  в России, и прежде всего это  относится к использованию векселя  по взаимоотношениях покупателя, заказчика  и продавца в сделках, связанных  с поставкой готовой продукции. В этом случае применяется товарный (коммерческий) вексель, который имеет двойственный характер, проявляющийся в том, что он функционирует и как ценная бумага, и как средство расчетов, учитываемых на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между  организациями за поставленную продукцию  осуществляется:

• у векселедателя – на сч.60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на сч.76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» субсчет «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учетом материальных ценностей или издержек производства (обращение);
• у векселедержателя – при получении векселя сумма, указанна в нем, отражается по дебету счета 62 «Расчета с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи»: разность между суммой, указанно в векселе, и суммой задолженности за поставленную готовую продукцию, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 99 «Прибыль и убытки» «Субсчет» «Доходы по векселям».

Векселедатель сумму  причитающихся к уплате по векселю  процентов за полученную   продукцию  в зависимости от конкретного  содержания хозяйственной операции отражает либо в составе производственных затрат, т.е. по дебету счетов 20,23,25,26,31,44-если речь идет о приобретении продукции, имеющих производственный характер, либо относит в дебет тех счетов, на которых учитываются получаемые те или иные материальные ценности.

В случае, если векселедержатель получает вексельную сумму меньше той, которой он должен по векселю за отгруженную готовую продукцию, разница относится в дебет  счета 88 «Не распределенная прибыль»  в корреспонденции с кредитом счета 62 или счета 76 субсчет «Векселя полученные».До наступления срока погашения товарный вексель может быть передан векселедержателям третьему лицу, который может быть любое юридическое или финансовое лицо. Передача может осуществляться в порядке взаиморасчетов за полученную готовую продукцию, в качестве средств расчетов за кредиты и займы, оказания финансовой помощи или продаваться за деньги. С момента получения векселя третьими лицами он теряет свойство товарного, и его обращение будет регламентироваться правилами, действующими для финансовых векселей, т.е. в зависимости от срока действия он будет учитываться на счете 06 или счете 58.

Теперь рассмотрим расчет чеками на схеме (рис. 4).

 

 

 

 

Покупатель  называется трассат, поставщик-трассант. Переводный вексель выписывается в 2х экземплярах: первый (прима) передается в обеспечение трассанту, а второй (секунда) остается у трассата.

Другие формы  расчетов (чеки, платежное поручение, платежное требование-поручение) рассмотрены  в приложении 1.

3.3. Учет расчетов  с покупателями и заказчиками.

 

Отгрузка и  отпуск готовой продукции ОАО "Кемеровопромстрой" осуществляется складом на основании товарно – транспортных накладных и счетов – фактур, которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов – фактур, а по мере оплаты данные из счетов – фактур заносятся в книгу продаж.

Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами – поставки или непосредственно в процессе свободной продажи.

Приемка поставляемой продукции по количеству, состоянию  укупорки и внешнему оформлению производится заказчиком на складе ОАО "Кемеровопромстрой". С этого момента заказчику переходит право собственности на продукцию. Поставляемая продукция ОАО, в соответствии с договором на поставку, отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками  ОАО "Кемеровопромстрой" ведется  на активном синтетическом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

  К каждому  счету открыты следующие субсчета:

62/00 – расчеты  с покупателями и заказчиками  за выполненные работы;

62/01 – расчеты  с покупателями и заказчиками  за материалы;

62/02 – расчеты с покупателями и заказчиками по столовой;

62/20 – расчеты  с покупателями и заказчиками  за автосервис.

На ОАО "Кемеровопромстрой" бухгалтерский учет ведется по отгрузке продукции, а исчисление всех налогов  производится исходя из оплаченной покупателями продукции.

По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных  документов за отпущенную продукцию  бухгалтерия ОАО "Кемеровопромстрой" отражает по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" сумму, на которую предъявлены расчетные документы. Одновременно себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счета 40 "Готовая продукция" в дебет счета 46 "Реализация продукции". Затем начисляется НДС по отгруженной продукции: Дебет счета 46 "Реализация продукции" Кредит счета 76.

После оплаты продукции  покупателями в бухгалтерском учете  заносятся следующие записи:

Дебет50 "Касса" Кредит62/01 "Расчеты с покупателями за материалы" или

Дебет 51 "Расчетный  счет" Кредит 62/00 " расчеты с  покупателями за выполненные работы"

Одновременно  списывается себестоимость оплаченной продукции: Дебет 46 "Реализация продукции" и Кредит сч. 40 "Готовая продукция".

Начисляется НДС  на оплаченную продукцию:

Дебет сч. 76/01 Кредит 68/01 "Расчеты по НДС"

Оплата НДС в бюджет отражается в бухгалтерском учете ОАО:

Дебет сч. 68/01 "Расчеты  по НДС" и Кредит сч. 51 "Расчетный  счет".

Начислен акциз  на оплаченную продукцию:

Дебет сч. 46 Кредит 68/03 "Расчеты по акцизам".

В случае, если идет оплата за наличный расчет бухгалтерией ОАО "Кемеровопромстрой" составляется следующая бухгалтерская проводка: Дебет сч. 46 Кредит сч. 68/14 "Расчет по налогу с продаж".

В соответствии с заключенными договорами ОАО "Кемеровопромстрой" может получать авансы под поставку материальных ценностей, или при оплате продукции. Для учета, полученных от покупателей авансов на ОАО "Кемеровопромстрой" используется пассивный счет 64 "Расчеты по авансам полученным". К этому счету открыты следующие субсчета:

64/01 – расчеты  по предоплате (наличный расчет).

Суммы полученных авансов (предварительных оплат) отражаются ОАО "Кемеровопромстрой" на счете 64 в виде кредиторской задолженности  в корреспонденции со счетами  учета денежных средств. Одновременно производится начисление  налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет, на ставке 20%. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 64 "Расчеты по авансам полученным" и увеличивается задолженность бюджету: Дебет счета 64/01 "Расчеты по предоплате (наличный расчет)" или 64/00 "Расчеты по предоплате (безналичный расчет)". Кредит счета 68/01 "Расчет по НДС".

При отгрузке продукции, выполнении работ на сумму начисленного НДС сначала делается обратная запись: Дебет сч. 68/01 Кредит 64/00 или сч. 64/01 на восстановлении его в сумме  аванса (предварительной оплаты), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции. Зачет полученных предварительных оплат производится следующей бухгалтерской проводкой: Дебет сч. 64/00 Кредит сч. 62/00 или Дебет сч. 64/01 Кредит сч. 62/01.

В отличие от предыдущего плана в плане  счетов 2001 года не предусмотрена специальная  синтетическая позиция для учета  расчетов по авансам полученным (сч. 64). Теперь авансы полученные от покупателей  должны учитываться на сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками".

Продукция ОАО "Кемеровопромстрой" отпускается  в тару предприятия, обеспечивающую сохранность продукции при перевозке  и хранении или в обмен на тару покупателя. В состав тары входят ящики, емкости, которые являются многооборотной тарой и предметом залога на сумму стоимости тары до момента возврата.

Отпущенная  покупателям возвратная тара отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет сч. 62/00 "Расчеты  с покупателями по возвратной таре" и Кредит сч. 10/01 "Материалы завода ЖБК-7".

Возврат залога по таре производится путем зачета в счет погашения долга по продукции или в счет предстоящей поставки на сумму, не превышающую суммы долга по таре на день ее возврата.

Возврат залоговой  тары оформляется приемной квитанцией и приходным ордером к ней.

Учет возвратной тары от покупателей продукции производится на счете 60/00 "Расчеты по возврату тары".

При возврате тары в бухгалтерском учете производится следующая запись: Дебет сч. 10/41 "Тара" и Кредит сч. 60/00 "Расчеты по возврату тары". НДС по возвратной таре не начисляется.

При зачете сумм по возвращенной таре производится следующая  запись: Дебет сч. 60/00 Кредит сч. 62/00.