Учет расчетов с покупателями и заказчиками

     Основанием  предоставления услуг является договор, который был заключен Тукаевской администрацией с ООО «Легенда» 21 декабря 2009 г. В данном документе оговорены следующие моменты:

1. Предметом договора являются электромонтажные работы в СОУ Биклянь, которые организация обязуется выполнить.
2. Общая стоимость работ по данному договору с учетом НДС составляет 23 637 руб. 50 коп. Данная сумма основывается на утвержденных сметах. До начала работ заказчик предоставляет аванс в размере 30% стоимости услуг, а затем по окончании работ производится окончательный расчет в течение 10 дней после подписания Акта выполненных работ. Расчеты ведутся в безналичной форме, путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Легенда».
3. Определены сроки выполнения работ: с 21 декабря 2009 г. по 31 декабря 2009 г.
4. Обязанности сторон: по выполнению «Легенда» работ, Тукаевская администрация подтверждает подписью их выполнение в Акте выполненных работ.
5. Заказчик гарантирует произвести оплату услуг, в свою очередь ООО «Легенда» гарантирует качественное выполнение работ.
6. Сроки действия данного договора совпадают со сроками выполнения работ.

     Также в договоре указываются юридические  адреса и реквизиты обоих сторон.

     После подписания данного договора производится предоплата в установленной сумме. Затем в установленные сроки  ООО «Легенда» выполняет монтажные работы.

     По  окончании работ, 11.01.2010 организация предоставляет заказчику счет-фактуру и Акт выполненных работ. В счете-фактуре представлено описание выполненной работы и ее общая стоимость. В Акте выполненных работ расписаны составляющие данной работы. Здесь стоимость работ складывается из монтажа кабеля, куда входят затраты на заработную плату работников и другие затраты, стоимости использованных материалов, а также НДС. К Акту, кроме счета-фактуры, предоставляется справка о стоимости материалов на объекте. В ней представлены использованные материалы, а также их стоимость.

     Тукаевская  администрация подписывает Акт выполненных работ, после чего должен перечислить на расчетный счет ООО «Легенда» оставшуюся стоимость оказанных услуг.

     На основании первичных документов расчетов с покупателями и заказчиками бухгалтер заполняет оборотно-сальдовую ведомость. Здесь собираются сведения о происходящих событиях в текущем месяце. Самый первый столбец содержит наименования юридических или физических лиц. В столбце «Сальдо начальное» отражаются суммы дебиторской задолженности покупателей или выплаченных ими авансов. Далее ведомость содержит информацию о начисленных налоговых отчислениях. Следующие столбцы предназначены для отражения хозяйственных операций, т.е. увеличения дебиторской задолженности либо оплаты заказчиками и покупателями своих обязанностей. Графа «Сальдо конечное» содержит информацию об оставшейся задолженности покупателей, а также об обязательствах ООО «Легенда» перед своими клиентами.

     По  представленной оборотно-сальдовой  ведомости видно, что на 1.01.2010 организация имела аванс от Тукаевской администрации на сумму 7 100 руб. В течение месяца был выставлен счет данной организации на сумму 23 637 руб. 50 коп. На 1.02.2010 ООО «Легенда» имеет дебиторскую задолженность от Тукаевской администрации в размере 16 537 руб. 50 коп.

      В форме № 1 – Бухгалтерском балансе  – задолженность покупателей  и заказчиков перед ООО «Легенда» отражается в разделе «Оборотные активы» по строкам 231 и 241 баланса. Строки заполняются на основании аналитических данных по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)".

      По  строке 231 указывается сумма долгосрочной дебиторской задолженности покупателей  и заказчиков. Долгосрочной считается  задолженность, которую погасят  не раньше чем через 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.

      В балансе отражается дебиторская  задолженность предприятия, уменьшенная  на сумму резерва по сомнительным долгам.

      По  состоянию на 01.01. 2008г. долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков перед ООО «Легенда» составляла 42470 тыс. руб.; на 01.01. 2009г. – 37914 тыс. руб.

      По  строке 240 баланса отражается общая  сумма задолженности, которую покупатели и заказчики должны погасить в  течение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.

      Как и в случае с долгосрочной задолженностью, в балансе отражается краткосрочная  дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам.

      По  состоянию на 01.01.2009г. краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков перед ООО «Легенда», отраженная по стр.241 баланса, составляла 365225 тыс. руб.; на 01.01. 2010г. – 435668 тыс. руб.

      Задолженность ООО «Легенда» перед поставщиками и подрядчиками отражается в балансе в разделе «Краткосрочные обязательства» по стр.621 «Поставщики и подрядчики».

      Строка 621 является расшифровочной по отношению  к стр.620 «Кредиторская задолженность».

      По  строке 621 записывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Чтобы заполнить строку 621, нужно взять: кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты за отгруженную продукцию».

      По  состоянию на 01.01.2009г. задолженность ООО «Легенда» поставщикам и подрядчикам составляла 226841 тыс. руб., на 01.01. 2010г. – 163480 тыс. руб.

      Динамика  изменения дебиторской и кредиторской задолженности предприятия представлена в таблице 2.1.

 

       Таблица 2.1.

      Динамика  изменения дебиторской задолженности  ООО «Легенда»

       

 

      Долгосрочная  дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков за отчетный период уменьшилась  в абсолютном выражении на 4556 тыс. руб. (или на 10,73%), удельный вес данного  показателя в итоге баланса снизился на 0,09%.

      Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков в течение 2009г. возросла на 70443 тыс. руб. (темп прироста +19,29%); удельный вес данного вида задолженности в общей сумме активов предприятия возрос на 1,75%.

      Кредиторская  задолженность ООО «Легенда» поставщикам и подрядчикам существенно уменьшилась – на 63361 тыс. руб. (или на 27,93%), удельный вес в итоге баланса снизился на 1,39%.

     Помимо  баланса (формы № 1) сведения о расчетах с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками расшифровываются также  в таблице «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

     Таким образом, ООО «Легенда» представляет отчет о выполненной работе своими клиентами, где информирует их о стоимости и видах работ, и учитывает все расчеты с покупателями и заказчиками в соответствии с законодательством РФ.

2.2. Бухгалтерский учет  расчетов с покупателями

     Фирма ООО «Легенда», осуществляя свою деятельность, имеет много покупателей и заказчиков. Среди постоянных клиентов можно назвать такие организации, как Тукаевская ЦРБ, ЗАО «Гарантия», ООО «Тамерлан» и другие. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используется синтетический активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     В рабочем плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Легенда» (Приложение 2) утверждены следующие субсчета к счету 62:

1. Расчеты с покупателями и заказчиками по основному виду деятельности.
2. Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам.
3. Расчеты с покупателями и заказчиками, бытовые услуги.
4. Расчеты с покупателями и заказчиками по прочим работам.

     Как было сказано в параграфе 2 данной главы, ООО «Легенда» в качестве гарантии от своих покупателей получает предоплату в размере 30% от стоимости всей работы в целом. Поэтому по дебету счета 62 отражается увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту поступление от покупателей авансов или погашение ими дебиторской задолженности.

     За  момент реализации услуг принят факт полного выполнения соответствующих  работ и подписания соответствующего акта их приемки-сдачи. Поэтому до того, как работы не будут выполнены, фирма не может учитывать прибыль по данному договору.

     При поступлении аванса на расчетный  счет организации делается следующая  бухгалтерская проводка:

     Дебет сч. 51 «Расчетный счет»

     Кредит сч. 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам».

     Далее организация выполняет работы, указанные  в соответствующем договоре. После  подписания обоими сторонами Акта выполненных  работ, оформляются бухгалтерские проводки:

1. Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

           Кредит сч. 90 «Продажи» (на сумму выполненных работ);

2. Дебет сч. 90 «Продажи»

           Кредит сч. 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС» (на сумму НДС);

3. Дебет сч. 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам»

           Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму полученного ранее аванса).

     Окончательный расчет покупателя с фирмой ООО «Легенда» оформляется проводкой:

     Дебет сч. 51 «Расчетный счет»

     Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму выполненных работ за вычетом полученного ранее аванса).

2.2. Бухгалтерский учет  расчетов с заказчиками

     Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому  покупателю или заказчику. Рассмотрим пример аналитического учета расчета с заказчиком Отдел Образования Администрации Тукаевского района.

     В декабре 2009 г. был заключен договор и получен аванс от заказчика. Бухгалтер открывает аналитический счет на имя клиента и делает проводку:

 

     В январе 2010г. был передан Акт выполненных работ заказчику и подписан обеими сторонами. Организация составила следующие бухгалтерские проводки: