Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в условных денежных единицах

В соответствии со ст. 317 ГК РФ денежные обязательства предприятий могут оплачи­ваться в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в (условных денежных единицах. В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, опреде­ляется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или договором.

При расчетах предприятия с поставщиками по условиям договора , поставка в сумме, эк­вивалентной, например, сумме в долларах США, или в условных денежных единицах, в момент оприходования полученных от поставщика (подрядчика) материальных ценностей (работ, услуг), то есть сумма задолженности поставщику (подрядчику), отражается по курсу доллара США или условных денежных единиц на дату оприходования материальных цен­ностей (принятия работ, услуг): Д сч. 10, 08,07,20, К сч. 60. При погашении задолженности поставщику (подрядчику) перечисляемая сумма отражается по курсу доллара США или условных денежных единиц на дату списания средств с расчетного счета: Д сч. 60, К сч. 511

С 01.01.2000 г. в соответствии с ПБУ 10/99 порядок учета суммовых разниц следующий: НДС с суммовых разниц предъявляется бюджету; суммовая разница за вычетом НДС, включается в стоимость приобретенных материальных ценностей, работ, услуг.

Например, оприходованы поступившие от поставщика материалы на сумму 1000 условных единиц, НДС по материалам — 200 условных единиц (курс — 20 руб. за одну условную единицу). Перечислено в оплату счета поставщика 1200 условных единиц (курс на дату оп­латы — 21 руб. за одну условную единицу).

Бухгалтерские проводки в этом случае будут следующие:

- оприходованы материалы:

Д сч. 10, К сч. 60 — 20 000 руб. (1000 у.е. х 20 руб./у.е.); Д сч. 19, К сч. 60 — 4000 руб. (200 у.е. х 20 руб./у.е.);

- оплачены материалы:

Д сч. 60, К сч. 51 — 25 200 руб. (1200 у.е. х 21 руб./у.е.);

-НДС по суммовой разнице:

Д сч. 19, К сч. 60 — 200 руб. [(25 200 - 24 000) х 20/120)];

- суммовая разница за вычетом НДС:

Д сч. 10, К сч. 60 — 1000 руб.;

- НДС зачитывается в бюджет:

Д сч. 68, К сч. 19 — 4200 руб. (4000 руб. + 200 руб.).

Для целей исчисления налога на прибыль суммовые разницы отражаются в составе вне­реализационных доходов и расходов организации, формируемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

4 Учет расчетов по полученному коммерческому кредиту

Поставщики и подрядчики (производители работ, услуг) могут предос­тавлять организации коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) на условиях выплаты процентов или дополнительного дохода. Для учета расчетов по полученному коммерческому кредиту следует открыть к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по коммер­ческому кредиту».

Получение коммерческого кредита отражается сложной проводкой:

- по дебету счетов учета материальных ценностей отражается стои­мость поступивших материальных ценностей, под которые получен ком­мерческий кредит;

- по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» начисляется причи­тающийся к выплате доход по коммерческому кредиту (превышение сум­мы задолженности перед поставщиком над стоимостью поступивших цен­ностей согласно расчетным документам);

- по кредиту счета 60 отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам, включая доходы (проценты) по коммерческому кредиту.

Причитающийся к уплате доход по коммерческому кредиту в течение срока кредита равными частями списывается на затраты производства либо издержки обращения проводкой с кредита счета 97 «Расходы буду­щих периодов» в корреспонденции с дебетом счетов учета издержек про­изводства (обращения). Погашение задолженности по коммерческому кре­диту отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

5 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками векселями

Организация - покупатель в обеспечение задолженности за полученные товарно-материальные ценности (принятые работы, оказанные услуги) мо­жет выдать поставщику или подрядчику вексель с согласованным сроком платежа. Сумма номинала выданного векселя, как правило, превышает покупную стоимость приобретенных товаров. Разница составляет доход кредитора (векселедержателя) за предоставленный покупателю (векселеда­телю) коммерческий кредит. Таким образом, для покупателя вексель явля­ется средством платежа, для поставщика — инструментом кредитования.

Выдачей векселя в обеспечение коммерческого кредита юридически оформляется отсрочка платежа и уменьшается риск несвоевременного по­гашения кредита. Использование вексельной формы кредитования имеет для поставщика-векселедержателя следующие преимущества: он может по­гасить полученным векселем собственные обязательства, учесть его в бан­ке, использовать в качестве залога и др. Доходы и проценты по коммер­ческим векселям относятся на себестоимость продукции. Суммы задол­женности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

На рисунке 3 представлены записи на счетах бухгалтерского учета расче­тов с применением простого векселя.

Рисунок 3 - Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах простым векселем

Заключение

Коммерческие организации в ходе хозяйственной деятельности могут получать от поставщиков товарно-материальные ценности, принимать к учету выполненные работы и потребленные услуги, в том числе по перевозкам и всем видам услуг связи.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценнос­ти, принятые работы или потребленные услуги отражаются на активно-пассив­ном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

По кредиту счета 60 отражается стоимость:

- фактически поступивших товарно-материальных ценностей согласно доку­ментам поставщика в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (07, 08,10,11,41);

- выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат (20, 23, 26, 44).

По дебету счета 60 отражаются оплаченные поставщикам в погашение обяза­тельств суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50,51,52,55).

По договору поставки, согласно ст. 516 ГК РФ, покупатель оплачивает постав­ляемые товарно-материальные ценности с соблюдением порядка и формы расче­тов, предусмотренных в договоре. При этом может быть предусмотрена полная или частичная предварительная оплата товарно-материальных ценностей.

Суммы выданных авансов отражаются на счете 60 обособленно, для этого необ­ходимо к счету 60 открыть субсчет «Авансы выданные».

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, посту­пившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы: счет, пла­тежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком (п. 36 Методических указаний по бухгал­терскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфи­на РФ от 28.12.2001 № 119н.).

Материалы (товары), полученные без сопроводительных документов, являют­ся собственностью покупателя, основанием для этого служит договор поставки. Оприходование неотфактурованных поставок производится по первому экземп­ляру акта о приемке материалов, составленному при приеме материалов на склад, при этом второй экземпляр акта направляется поставщику.

Построение аналитического учета по счету 60 должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по неотфактурованным постав­кам.

Сальдо по Кредиту счета 60 свидетельствует об имеющейся задолженности орга­низации перед поставщиками за поставленные, но не оплаченные материальные ценности. В свою очередь, сальдо по Дебету счета 60 свидетельствует о суммах вы­данных авансов (предварительных оплатах) и задолженности поставщиков.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленно­му счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому по­ставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по поставщикам:  по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты, которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам с просроченными оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В этом журнале синтетический учет со­четается с аналитическим. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по коррес­пондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

Расчетная часть

Таблица 4.1 – Перечень хозяйственных операций за декабрь 2007 года

Таблица 4.2 – Оборотно-сальдовая ведомость