Учет расчетов с различными дебиторами и кредиторам

 

 В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организации постоянно возникает потребность в проведении расчётов со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, газа) и выполняющие разные работы. Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг. Организации также вступают в расчётные отношения, но с организациями–покупателями продукции. Расчёты с покупателями и заказчиками организуются на основе договоров поставок продукции.     

Актуальность  темы проявляется в том, что соблюдение правильности расчётов и укрепление расчётно - платежной дисциплины между организациями способствует снижению дебиторской и кредиторской задолженности, которая напрямую влияет на финансовый результат деятельности организаций.      

Объект  исследования – расчётные отношения, возникающие между разными дебиторами и кредиторами.      

Предмет исследования – система учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами.     

Целью курсовой работы является изучение процесса расчётов с различными дебиторами и кредиторами. Для достижения поставленной цели были определены задачи, заключающиеся в рассмотрении:

1.ормативного регулирования расчётов с дебиторами и кредиторами;

2.документального оформления расчётов с разными дебиторами и кредиторами;

3.синтетического и аналитического учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами. 

Поставленные  задачи определили структуру и логику работы, состоящую из двух глав. В  первой главе рассматривается документальное оформление учёта расчётов с дебиторами и кредиторами, приводится нормативная база, регламентирующая объект учёта. Во второй главе рассматривается синтетический и аналитический учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами.

Глава 1. Теоретические  основы учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами.

§ 2. Учёт расчётов с  поставщиками и подрядчиками      

Хозяйственные связи, возникающие  у организации с поставщиками и покупателями, являются необходимым  условием её деятельности, так как  они обеспечивают бесперебойную  работу организации. Поставки товаров, производимые поставщиками, позволяют  организации пополнить свои запасы товаров, предназначенные для продажи, а также обеспечивают поддержание  их ассортимента.     

От  того, насколько своевременно и полностью производятся расчёты с поставщиками, а также от состояния расчётов с покупателями во многом зависит платежеспособность организации, её финансовое состояние, а также дальнейшее налаживание партнёрских связей. Платежи, осуществляемые несвоевременно или не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние организации, также ухудшаются взаимоотношения с другими организациями. Когда организация реализует свою продукцию покупателям, это не означает, что оплата будет произведена немедленно. Неоплаченные счета за поставленную продукцию и составляют большую часть дебиторской задолженности.     

Специфическим элементом дебиторской задолженности  являются векселя к получению, по существу представляющие собой ценные бумаги.     

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей  за купленную продукцию, подотчётных  лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др.). Организации и  лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.     

Кредиторской  называют задолженность данной организации  другим организациям, работникам и  лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.       

К поставщикам и подрядчикам относят  организации, поставляющие товарно-материальные ценности, выполняющие работы, оказывающие услуги. Обязательства по расчётам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, поставки⁶.     

Для учёта расчётов за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги используется счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»⁷.      

На  этом счёте учитываются расчёты:

1. за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчётные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
2. за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
3. за излишки товарно - материальных ценностей, выявленные при их приёмке, когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчётных документах поставщиков;
4. за полученные услуги по перевозкам;
5. генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;
6. генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно - исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) и др.

 

     По  дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, выданные авансы, по кредиту - образование задолженности перед другими юридическими лицами.     

Синтетический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками ведётся  в разрезе кредиторской и дебиторской  задолженности в ведомости учёта  расчётов с поставщиками и подрядчиками.      

Аналитическая информация о задолженности поставщикам  формируется в зависимости от используемых форм расчётов, сроков погашения (документы, срок оплаты которых не наступил или не оплаченные в срок).     

Аналитическая информация о выданных авансах формируется по каждому дебитору с учётом суммы перечисленного аванса, а также сумм в уменьшение задолженности по расчётным документам поставщика.     

Корреспонденция счетов по учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками представлена в Таблице 1.1.     

Расчёты с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Краткое содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Приняты к оплате счета поставщиков за приобретённые внеоборотные активы, материально-производственные запасы	07, 08, 10, 15	60
2	Отражаются  суммы НДС по поступившим активам	19/3	60
3	Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные  работы, оказанные услуги	20, 23, 25, 26, 44	60
4	Отражаются  суммы НДС по принятым работам, услугам  производственного характера	19/3	60
5	Отражается  задолженность другим организациям за услуги по исправлению брака, транспортировке  бракованной продукции и др.	28	60
6	Возвращены  поставщиками и подрядчиками суммы по расчётным документам и суммы выданных авансов в случае недопоставки продукции	50,51, 52,55	60
7	Предъявлены претензии  поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, возникшие из - за несоответствия качества материальных ценностей, установленного стандартами или условиями договоров, а также из - за арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчётных документах величинам, установленным договорами	76/4	60
8	Отражается  списание задолженности поставщика по авансу в связи с признанием её нереальной для взыскания	91/2	60
9	Отражаются  суммы установленных недостач от потери и порчи материальных ценностей в пределах установленных договором величин	94	60
10	Оплачены приобретенные  внеоборотные активы, материально - производственные запасы, выполненные работы, оказанные услуги	60	50,51, 52,55
11	Списывается на уменьшение задолженности перед  бюджетом сумма НДС	68	19/3
12	В соответствии с условиями договоров выданы авансы поставщикам и подрядчикам	60	50,51, 52, 55
13	Отражается  уменьшение задолженности перед  поставщиками и подрядчиками за счёт ранее перечисленных авансов	60	60
14	Отражается  списание кредиторской задолженности  в связи с истечением срока  исковой давности	60	91/1

 

 
      

Покупатели  и заказчики - это организации, которые приобретают товарно-материальные ценности, заказывают выполнение работ и оказание услуг⁸. Расчёты с покупателями ведутся с последующей или предварительной оплатой договорных обязательств в соответствии с условиями заключенных договоров.     

Для учёта расчётов с покупателями и заказчиками предназначен счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»⁹. На данном счёте формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, другие активы, право собственности на которые перешло к покупателям, заказчикам, согласно договорам купли - продажи или договорам поставки. На этом счёте отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.      

При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчётных документов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) на дебете счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» отражается дебиторская задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей. В составе дебиторской задолженности также отражаются расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, включая уплаченные суммы НДС. Данные по кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» характеризуют поступление платежей, а также авансы, полученные организациями-поставщиками от покупателей и заказчиков в соответствии с условиями расчётов. По нормам действующего налогового законодательства кредиторская задолженность, отражаемая на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», является объектом налогообложения при расчёте НДС¹⁰.     

Регистром бухгалтерского учёта  по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» служит ведомость, совмещающая  синтетический и аналитический  учёт, в которой в разрезе корреспондирующих  счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» используются для контроля дебиторской задолженности, расчётами по полученным авансам, для составления бухгалтерского баланса и других форм отчётности¹¹.     

В зависимости от возможностей истребования организацией-кредитором дебиторская  задолженность подразделяется на:

1. истребованную,
2. неистребованную¹².

 

          Истребованной считается дебиторская  задолженность, относительно которой  организация - кредитор предпринимает  определённые действия с целью  выполнения организацией - должником  обязательств по расчётам. Обязательным  условием истребования дебиторской  задолженности является предъявление  иска в арбитражный суд с  приложением документов, подтверждающих  уплату государственной пошлины:  копии искового заявления и  приложенных к нему документов¹³.     

Истребованная дебиторская задолженность по истечении  срока исковой давности по приказу  руководителя организации включается в состав прочих расходов организации или списывается за счёт резерва сомнительных долгов. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года¹⁴. В течение этого срока законодательством предусматривается защита права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности определяется с момента окончания срока исполнения обязательств. Если по обязательствам не установлена дата их исполнения, то срок исковой давности наступает с того момента, когда у кредитора возникает право предъявить требования об исполнении обязательств.     

Законодательством предусмотрено, что сроки исковой  давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением  сторон.      

Если  у организации - кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то такая задолженность относится на прочие расходы до истечения срока исковой давности. Это возможно в связи с ликвидацией юридического лица (организации - должника). В соответствии со ст. 419 ГК РФ в этом случае обязательства по расчётам прекращены, а документом, на основании которого устанавливается нереальность получения долга, будет запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учёте в которой состоит организация-дебитор¹⁵.      

Корреспонденция счетов по учёту расчётов с покупателями и заказчиками представлена в Таблице 1.2.    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       

Расчёты с покупателями и заказчиками

№ п/п	Краткое содержание   хозяйственной  операции	Дебет	Кредит
1	Отражается  возврат ранее полученных авансов  от покупателей, заказчиков и др.	62	50,51,52,55
2	Дебиторская задолженность  списана за счёт полученного от покупателя (заказчика) аванса	62	62
3	Отражаются  расходы по транспортировке продукции, прочих активов сторонними организациями, подлежащие возмещению покупателями (в  том числе НДС)	62	71,76
4	Отражается  задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги	62	90
5	Отражается  задолженность покупателей за прочие активы	62	91
6	Отражается  поступление денежных средств (в  том числе авансов) от покупателей  в оплату продукции, забот, услуг, прочих активов	50,51, 55	62
7	Списана дебиторская  задолженность покупателей	91/2	62
8	Списаны невостребованные авансы	62	91/1