Учет расходов по заграничной командировке

1. Другой валютой, при этом  для расчета суммы задолженности  применяется курс указанный в  документе банка страны командирования, в случае отсутствия такого  документа применяется курс банка  на дату погашения задолженности.

2. путем внесения в кассу эквивалента  суммы задолженности в рублях.

При наличии перерасхода валюты задолженность перед подотчетным  лицом может погашаться:

- путем перевода валюты со  счета организации на валютный  счет командировочного лица в  банке;

- путем выдачи наличной валюты;

- путем выдачи эквивалента суммы  задолженности в рублях.

Конкретные варианты расчетов определяются по договоренности. При этом целесообразно  получить заявление от подотчетного лица, на основании которого организация  издает приказ о выдаче перерасхода.

В бухгалтерском учете операции, связанные с выдачей валютного  аванса работнику и перерасходом, будут отражены следующими проводками (все суммы в рублях по курсу  ЦБ на дату совершения операций, на примере  валютных операций в евро):

 Дебет 50, субсчет "Евро",

 Кредит 52

- получена валюта с валютного  счета в банке в кассу;

 Дебет 71

 Кредит 50, субсчет "Евро",

- выдан валютный аванс работнику  под отчет (эта же проводка  используется для выдачи суммы  перерасхода в валюте);

 Дебет 50, субсчет "Евро",

 Кредит 71

- возвращен в кассу остаток  неизрасходованных подотчетных  средств;

 Дебет 91, субсчет 2 "Прочие  расходы",

 Кредит 71

- отражена отрицательная курсовая  разница по командировочным расходам (п. п. 11 и 13 ПБУ 3/2006)

 Либо:

 Дебет 71

 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие  доходы",

- отражена положительная курсовая  разница по командировочным расходам.

 Отметим, что субсчета к  счету 50 "Касса" открываются  по каждой используемой валюте.

 Другим способом выдачи валюты  на командировку является перечисление  на банковскую карту, которая  принадлежит организации (корпоративную  карту). Переводить подотчетные деньги  наличный счет работника нельзя (Письмо ЦБ РФ от 18.12.2006 N 36-3/2408).

 Корпоративные карточные счета  являются специальными счетами  в банках и учитываются на  отдельном субсчете счета 55 "Специальные  счета в банках". При расчетах  с использованием банковских  карт составляется первичный  документ на бумажном носителе - слип. Он содержит обязательные  реквизиты первичного учетного  документа. Слипы и выписки  из банка по специальному счету  являются оправдательными документами,  подтверждающими командировочные  расходы сотрудника.

 Еще одним современным способом  оплаты командировочных расходов  является дорожный чек. Это  платежный инструмент в иностранной  валюте, распоряжение одного банка  другому выплатить определенную, указанную в чеке сумму. Дорожный  чек приобретается у российского  банка, является именным, имеет  короткий срок действия и принимается  обычно в гостиницах, магазинах,  ресторанах и др. Чек также  можно обменять на наличные. В  бухгалтерском учете дорожные  чеки учитываются на отдельном  субсчете счета 50 "Касса", например, субсчете "Денежные документы".

Авансовый отчет сдается в течение  трех рабочих дней со дня возвращения  из командировки (Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18 Об утверждении «Порядка ведения  кассовых операций в РФ п. 11; п. 26 Положения  № 749).

 В бухгалтерском учете командировочные  расходы отражаются следующим  образом:

 Дт 71.1 Кт 51 (50) – Выписка банка  (расходный кассовый ордер). Перечислены  денежные средства под отчет  сотруднику на банковскую карту  (выданы через кассу наличные  денежные средства).

 Дт 26 (20, 25, 44,…) Кт 71.1 – Авансовый  отчет. Отражены суточные, расходы  на проезд, проживание и т.д.

 Также могут быть в авансовом  отчете отражены следующие проводки:

 Дт 19 Кт 71.1 – сумма НДС с  расходов подотчетного сотрудника,

 Дт 10 Кт 71.1 – расходы по покупке  каких-либо материалов в командировке.

     Если сотрудник израсходовал  в командировке меньше, чем брал  под отчет, то он возвращает  деньги в кассу либо данная  сумма удерживается из заработной  платы на основании ст. ст. 137-138 ТК РФ: Дт 50 (70) Кт 71.1.

     Если сотрудник израсходовал  больше, чем брал под отчет,  то ему выплачивается перерасход: Дт 71.1 Кт 50 (51)

При командировании своих работников организации используют механизм подотчета. Правила выдачи денежных средств  на командировочные расходы и порядок отчета по полученным подотчетным суммам определены п. 11 Порядка ведения кассовых операций. В силу этой нормы выдача под отчет наличных денег, предназначенных для покрытия командировочных расходов, производится в пределах сумм, причитающихся указанным сотрудникам на эти цели.

 

5. Командировочные расходы как объект налогообложения: НДФЛ, налог на прибыль и ЕСН

 

    Расходы  на командировки учитываются  в составе прочих расходов, связанных  с производством и реализацией  на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК  РФ для предприятий, применяющих  общий режим налогообложения.  Для организаций на упрощенной  системе налогообложения расходы  на командировки указаны в  пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

     Командировочные расходы не облагаются  НДФЛ, так как относятся к компенсационным  выплатам (п. 3 ст. 217 НК РФ). Однако  такие расходы не облагаются  НДФЛ в пределах норм. Об установлении  суточных выше нормы пойдет  речь в следующем разделе.

     Если коллективным договором,  положением о служебных командировках,  соглашениями или другими документами  установлен предельный размер  расходов (п. 11 Положения № 749), например, на гостиницу, на проезд, тогда  сверхлимитные суммы могут облагаться  НДФЛ. Например, организация может  установить, что проезд в железнодорожном  транспорте разрешен только в  вагонах «Купе», в случае проезда  в вагонах повышенной комфортности  организация оплачивает половину. В этом случае вторая половина, если она учитывается в качестве  непринимаемых в целях налогообложения  расходов, облагается НДФЛ.

     Таким образом, если сотруднику  оплатили дополнительные расходы  в командировке, которые не учитываются  в целях налогообложения прибыли, то сумма возмещаемых затрат, скорее всего, будет облагаться НДФЛ.

     Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона  от 24.07.2009 № 212-ФЗ, не подлежат обложению  страховыми взносами в ПФР,  ФСС, ФОМС суточные, а также  фактически произведенные и документально  подтвержденные целевые расходы  на проезд до места назначения  и обратно, сборы за услуги  аэропортов, комиссионные сборы,  расходы на проезд в аэропорт  или на вокзал в местах отправления,  назначения или пересадок, на  провоз багажа, расходы по найму  жилого помещения, расходы на  оплату услуг связи, сборы за  выдачу (получение) и регистрацию  служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз,  а также расходы на обмен  наличной валюты или чека в  банке на наличную иностранную  валюту.

     При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов  по найму жилого помещения,  суммы таких расходов освобождаются  от обложения страховыми взносами  в пределах норм, установленных  в соответствии с законодательством  РФ. Для коммерческих организаций  нормы не установлены (Письмо  Минздравсоцразвития РФ от 11.11.2010 № 3416-19).

     Аналогично страховыми взносами  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний  командировочные расходы не облагаются, согласно п. 2 ст. 20.2 Федерального  закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

 

Заключение

 

В настоящее  время страна переживает экономический  кризис. Многие западные кампании вкладывают капитал в отечественное производство. Поэтому валютные операции весьма актуальны  в нынешней обстановке. Расчеты с  иностранными партнерами предполагают использование иностранной валюты, валютных счетов и иных форм расчетов.

Постепенно  российская экономика вовлекается  в международное разделение труда, практика нам показывает, что дальнейший процесс интеграции российской экономики  и мировой экономической системы  потребует более совершенной  системы бухгалтерского учета и  контроля во внешнеэкономической деятельности.

 

Список  литературы

 

1. Астахов  В.П. Бухгалтерский учет и валютный  контроль во внешнеэкономической  деятельности. М., Приор, Экспертное  бюро, 2000.

2. Бархатов  А.П. Бухгалтерский учет совместной  предпринимательской и внешнеэкономической  деятельности. М., 2001.

3. Фирсова  Н.Н., Костина М.В. Внешнеэкономическая  деятельность. Бухгалтерский учет  и налогообложение. М., 2000.

4. Трудовой  кодекс Российской Федерации.

5. Трудовое право: Учебник / В.И. Семенков; Под общ. ред. Семенкова В.И. / Мн.; Амалфея, 2002 - 672с.

6. Дмитрук В. Н. Трудовое право. / Учебное пособие. - Мн.: Амалфея, 2000.