Учет собственного капитала организации

В течение отчетного  года финансовый результат организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток».

К счету 64 можно открыть  следующие субсчета:

• «Прибыль, подлежащая распределению»;
• «Нераспределенная прибыль»;
• «Непокрытый убыток».

Чистая прибыль может  быть использована на:

• выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
• создание и пополнение резервного капитала;
• увеличение добавочного капитала;
• погашение убытков прошлых дет.

В случае получения убытка решение, о том за счет каких средств  он будет покрыт, принимается собственниками (учредителями) организации (общим собранием акционеров в ЗАО или ОАО или собранием участников 000),

Убыток может быть погашен за счет:

• целевых взносов акционеров (участников) организации;
• средств резервного капитала;
• средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного  напитала до величины чистых активов.

Типовые проводки по погашению убытков организации

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие  счета
		Дебет	Кредит
1	Убыток покрыт за счет целевых взносов работников организации	78	84
2	Убыток покрыт за счет целевых взносов учредителей организации	75	84
3	Средства резервного капитала направлены на погашение убытка	82	84
4	Средств» добавочного  капитала направлены на погашение убытка	8Й	84
6	Уставный капитал уменьшен до величины чистых активов (после внесения изменений в учредительные документы)	80	84

 

Решение о распределении  чистой прибыли принимается собственниками (учредителями) организации. Для предприятий различных организационно- правовых форм законодательство устанавливает сроки не позднее которых должно быть принято решение о распределении прибыли. Например, акционерные общества должны определиться стен, как потратят прибыль, до 1 июля. Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) не может быть осуществлено единоличным распоряжением (приказом руководителя организаций. Решения общего собрания участников (акционеров) нужно зафиксировать в протоколе. На основании этих решений руководитель организации издает соответствующие приказы, которые поступают в бухгалтерию.

Собрание акционеров (участников) организации может принять  решение не распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую-то ее часть. Новый план счетов не предусматривает отдельных счетов для создания фондов специального назначения. Организация может самостоятельно организовать аналитический учет прибыли, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств..

Минфин России в новом  Плане счётов реализовал подход, в  соответствии е которым чистая прибыль может быть использована только на развитие организации при наличии согласия собственника.

Отражение в учете  хозяйственных операций по использованию  чистой прибыли зависят от ряда факторов. Можно выделить три базовых варианта отражения в учете использования прибыли.

1. Существует позиция, согласно которой, если предприятие имеет утвержденную собственниками (акционерами, учредителями) смету расходов за счет чистой прибыли прошлого года (или прибыли отчетного года), в которой заложены выплаты за счет чистой прибыли, то бухгалтер может отражать в учете уменьшение нераспределенной прибыли. 
Таким образом, для реализации данного подхода необходимо:

• наличие решения собственников о предоставлении права финансировать определенный вид затрат на определенную сумму за счет чистой прибыли определенного года;
• наличие документально подтвержденной компетенции руководителя на расходование прибыли;
• наличие распоряжения руководителя;
• наличие прибыли за предыдущие периоды.

2. При отсутствии согласия собственника на осуществление .расходов за счет чистой прибыли О.Г. Лапина рекомендует отражать данные расходы на счете 76. При получении согласия собственника данные расходы организация перекосит на счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли: Дебет 84 Кредит 76.

3. Ряд авторов рекомендуют  при отсутствии согласия собственника  на осуществление расходов за  счет чистой прибыли отражать  с использованием счетов затрат либо .счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Так, например, расходы, связанные  с оплатой дополнительных отпусков, предусмотренных коллективным договором, работнику основного производства рекомендуют отражать на счете 20 «Основное производство» с последующей корректировкой балансовой прибыли для определения размера подлежащего к уплате в бюджет налога на прибыль.

Если расходы напрямую не связаны с ведением обычных видов деятельности, то данные затраты рекомендуют отражать в составе прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Данный подход связан с тем, что в соответствии с инструкцией по применению нового Плана счетов счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предназначен исключительно дм учета выплат дивидендов и создания резервного фонда и погашения убытков прошлых лет.

Следует обратить внимание на то, что отражение на счете 84 «Не распределенная прибыль (непокрытые убытки)» расходов за счет чистой прибыли ори ее отсутствии не допускается. В этом случае расходы должны отражаться на счетах учета расходов по обычным видам деятельности либо прочих расходов.

При аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Типовые проводки по использованию нераспределенной прибыли

№ н/п.	Содержание операций	Корреспондирующие счета
п/п		Дебет	Кредит
1	Оплачены расходы за счет нераспределенной прибыли с  расчетного, валютного, специального счетов в банке ( по решению учредителей)	84	51,52, 55
2	Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам), являющимся сотрудниками организации	54	70
3	Начислены дивиденды (доходы) учредителям участникам) организаций	84	75-2
4	Начислены доходы участникам простого товарищества (на отдельном балансе)	84	75-2
5	Начислены доходы, причитающиеся  государственному (муниципальному) органу (в учете унитарного предприятия)	84	75-2
6	Чистая прибыль направлена на увеличение уставного капитала (после  внесения изменений в учредительные документы)	84	80
7	Чистая прибыль направлена а» формирование (увеличение) резервного капитала	84	82
8	Чистая прибыль направлена 8а формирование (увеличение) добавочного капитала	84	83
9	Чистая прибыль отчетного года направлен  на погашение убытка  прошлых лет	84	84

 

Синтетический учет нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет ведется  в журнале-ордере № 12, нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года - в  журнале-ордере № 15.

Организация аналитического учета нераспределенной прибыли

В новой Плане счетов предусмотрена возможность разделения в аналитическом учете, средств нераспределенной прибыли, использованных в качестве  финансового обеспёчения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованных. Аналитический учет нераспределенной прибыли должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формировании информации по направлениям использования средств. В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. На предприятиях должен быть организован системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. Как отмечает Л.З. Шнейдман: «Средства нераспределенной прибыли не расходуются безвозвратно. Они постоянно обращаются в организации, меняя свою форму из денежной в Товарную и наоборот. При этом совокупная величина активов не изменяется. Как правило, сальдо по счету 84 может лишь возрастать, свидетельствуя о промессе самофинансирования организации, приросте ее имущества по сравнению с суммой первоначальных вложений.»

К счету 84 могут быть открыты  следующие субсчета:

• «Прибыль, подлежащая распределению» (84-1);
• «Нераспределенная прибыль в обращении»(84-2);
• «Нераспределенная прибыль использованная»(84-3).

 

 

 

 

 

Основные функции  субсчетов

Прибыль, подлежащая распределению (84-1)	Нераспределенная прибыль  и обращения (84-2)	Нераспределенная прибыль  использованная (84-3)
- зачисление всей суммы  чистой прибыли отчетного года:   Дебет 99 Кредит 84-1; — начисление дивидендов:    Дебет 84-1 Кредит 70, 75; — отчисления в резервный  фонд: Дебет 84-1 Кредит 82	- отражение общей  суммы нераспределенной между акционерами прибыли; - характеристика величины  средств, накопленных для создания  нового имущества в форме основных  и других материальных ресурсов; — отражение фактического использования средств на создание нового имущества	— обобщение информации о том, какая часть средств  нераспределенной прибыли  превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую  сумму приобретено новое имущество. По мере производства записи: дебет счета 01 и кредит счета 08 в учете  делается внутренняя запись, по счету 84: дебет субсчёта «Heраспределенная при- быль в обращении  и  кредит субсчета «Нераспределенная  прибыль использованная»

 

ПРИМЕР: По окончании года ООО «Мояк» имеет следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности. Прибыль отчетного года- 600 тыс. руб., в том числе от обычных видов деятельности - 500 тыс руб., от прочих доходов и расходов - 100 тыс.руб. Налог на прибыль за год - 150 тыс. руб.

 

Согласно уставу и  учредительным документам 000 «Маяк» ежегодно отчисляет в резервный  фонд 10% чистой прибыли, что в рассматриваемом  случае составляет 45 тыс. руб. (600 000 - 150 000) руб. X 10%.

Общим собрание» участников 000 «Маяк» установлено ежегодное распределение части чистой прибыли общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Участниками общества являются три физических лица, доли которых составляют 25,25 и 50% уставного капитала. Один из участников 000 «Маяк» является одновременно работником общества. По результатам истекшего года общим собранием 000 принято решение о распределении между участниками общества 40% чистой прибыли. В январе следующего года согласно решению, принятому общим собранием 000, часть чистой прибыли направляется на выплату дивидендов участникам общества пропорционально их долям в уставном капитале.

В бухгалтерском  учете возникли следующие записи:

№ п/н	Содержанке операций	Корресподнрующие счета			Сумма, гыс.руб.
		Дебет		Кредит
1	Начислен налог на прибыль за год	90		68	150
2	Отражен финансовый результат  но обычным видам деятельности предприятия	90-9		99	500
3	Отражен результат по операциям, связанным с прочими  доходами и расходами	91-9		99	100
4	Заключнтельным оборотом декабря списана сумма чистой прибыли	99		84-1	450
Использование чистой прибыли
1	Отражены отчисления в размере 10% чистой прибыли предприятия в резервный фонд		84-1	82	45
2	Начислены дивиденды, подлежащих выплате участникам - не работникам общества (450 тыс. руб. х 40%) х 25% x 2		84-1	75-2	90
3	"Начислены дивиденды,  подлежащие выплат участнику  — работнику общества (450 тыс.  руб. х 40%) х 50%		84-1	70	90
4	Выплачены начисленные  дивиденды участникам общества		75-2, 70	50	180
5	Отражена общая сумма  нераспределенной между акционерами прибыли		84-1	84-2	235

 

В феврале ОАО «Маяк» приобретены основные средства и  нематериальные активы на общую сумму 60 тыс. руб.

Средства нераспределенной прибыли, направляемые на финансовое обеспечение производственного развития организации, (например, на приобретение нового имущества), безвозвратно не расходуются, а представляют собой источник финансирования капитальных вложений на приобретение этого имущества.

 

 

 

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма, тыс. руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражены капитальные  вложения организации в строительство  объектов основных средств	08	60, 76	50
2	Отражено поступление  в организацию приобретаемых объектов нематериальных активов	08	60, 76	10
3	Оплата стоимости приобретенных (приобретаемых) объектов основных средств	60,76	51, 50	60
	и нематериальных активов, оплата подрядных работ  по строительству объектов основных средств
4	Ввод в эксплуатацию (принятие к учету) приобретенных (построенных) объектов основных средств	01	08	50
5	Принятие к учету  приобретенных объектов нематериальных активов	04	08	10
6	Одновременно с принятием  объектов основных средств я нематериальных активов на учет отражается источник финансирования затрат на их приобретение (строительство)	84-2	84-3	60