Учет собственного капитала предприятия

     Собственный капитал предприятия представляет собой стоимость (денежную оценку) имущества  предприятия, полностью находящегося в его собственности. В учете величина собственного капитала исчисляется как разность между стоимостью всего имущества по балансу, или активами, включая суммы, невостребованные с различных должников предприятия, и всеми обязательствами предприятия в данный момент времени.

     Собственный капитал предприятия складывается из различных источников: уставного, или складочного капитала, различных взносов и пожертвований, прибыли, непосредственно зависящей от результатов деятельности предприятия. К источникам собственных средств относится, кроме того, целевое финансирование. [23, с.195]

     Заемный капитал – это капитал, который  привлекается предприятием со стороны  в виде кредитов, финансовой помощи, сумм, полученных под залог, и других внешних источников на конкретный срок, на определенных условиях под какие-либо гарантии.

     По  временному периоду привлечения  выделяют капитал долгосрочный (перманентный) и краткосрочный:

     - долгосрочный капитал, привлекаемый предприятием, состоит из собственного капитала, а также из заемного капитала со сроком использования более одного года;

     - краткосрочный капитал привлекается предприятием на период до одного года. Он формируется для удовлетворения временных хозяйственных потребностей предприятия, связанных с цикличностью хозяйственной деятельности, временным ростом конъюнктуры рынка и т.п.

     По  степени вовлеченности в экономический  процесс капитал подразделяется на два основных вида - используемый и неиспользуемый в экономическом процессе. Такая форма классификации капитала определяет статус используемого его объема и позволяет выявить возможный потенциал его дополнительного использования в конкретном периоде [21, с.80]:

     - капитал, используемый в экономическом процессе, характеризует его как экономический ресурс, вовлеченный в общественное производство с целью получения дохода;

     - капитал, не используемый в экономическом процессе (или „мертвый" капитал), представляет собой ранее накопленную его часть, которая в силу определенных причин еще не получила использования в экономическом процессе. Такой капитал не только не приносит доход его владельцу, но теряет свою реальную стоимость в процессе хранения в форме «издержек упущенных возможностей».

     По  сферам использования в экономике  капитал в существующей хозяйственной  практике подразделяется на два основных вида - используемый в реальном или финансовом секторах экономики. Такое разделение капитала носит несколько условный характер, так как базируется на соответствующей классификации предприятий, а не операций капитала, совершаемых в различных секторах экономики [21, с.80]:

     - капитал, используемый в реальном секторе экономики, характеризует его совокупность, задействованную на предприятиях этого сектора - в промышленности, на транспорте, в сельском хозяйстве, в торговле и т.п. (хотя определенная часть капитала этих предприятий может быть связана с операциями на финансовом рынке);

     - капитал, используемый в финансовом секторе экономики, характеризует его совокупность, задействованную в разнообразных финансовых институтах (учреждениях) - в коммерческих банках, инвестиционных фондах и компаниях, страховых компаниях и т.п. (хотя определенная часть капитала этих финансовых учреждений может быть непосредственно задействована в процессах реального инвестирования или производственного использования).

     По  направлениям использования в хозяйственной деятельности выделяют:

      - капитал, используемый как инвестиционный ресурс, он составляет определенную часть капитала предприятий, как реального, так и финансового секторов экономики, задействованную непосредственно в инвестиционном процессе. На предприятиях первой группы эта часть капитала используется преимущественно для осуществления реального инвестирования (как правило, для осуществления финансового инвестирования (в форме вложений в ценные бумаги);

     - капитал, используемый как производственный ресурс, составляет преимущественную часть капитала предприятий реального сектора экономики. Эта часть их капитала задействована в непосредственном производстве продукции (товаров, услуг);

     - капитал, используемый как кредитный ресурс, составляет преимущественную часть капитала таких учреждений финансового сектора экономики, как коммерческие банки и небанковские кредитные институты. В определенной мере капитал как кредитный ресурс может использоваться в разрешенных законодательством формах и иными финансовыми институтами (факторинговыми компаниями, лизинговыми компаниями и т.п.). Использование части капитала для предоставления товарного (коммерческого) кредита предприятиями реального сектора экономики к рассматриваемому виду не относится (этот вид операций осуществляется ими за счет капитала, используемого как производственный ресурс).

     По  степени задействованности в  производственном процессе в практике финансового менеджмента выделяют работающий и неработающий капитал:

     - работающий капитал характеризует ту его часть, которая принимает непосредственное участие в формировании доходов и обеспечении операционной или инвестиционной деятельности предприятия;

     - неработающий капитал (или «мертвый» капитал в рамках предприятия) характеризует ту его часть, которая авансирована в активы, не принимающие непосредственного участия в осуществлении различных видов операционной или инвестиционной деятельности предприятия и формировании его доходов. Примером этого вида капитала являются средства предприятия, авансированные в неиспользуемые помещения и оборудование; запасы сырья и материалов для продукции, снятой с производства; готовая продукция, на которую полностью отсутствует спрос покупателей в связи с утратой ею потребительских качеств и т.п.

     Уставный (иначе - складочный) капитал организации представляет собой собственный первоначальный капитал организации, которым наделяется организация в момент ее создания (регистрации) за счет полученных от учредителей средств в виде их вкладов (взносов в денежном выражении) в соответствии с учредительными документами. Иначе – это стоимость основных и оборотных средств, внесенных учредителями в счет своего вклада в момент образования предприятия. [21, с.80]

     При этом уставный капитал формируется  по-разному в зависимости от вида собственности и организационно-правовой формы предприятия и может быть изменен в процессе деятельности организации. Уставный фонд создается за счет паевых взносов, взносов учредителей, проданных акций.

     Резервный капитал создается посредством  отчислений от чистой прибыли в соответствии с действующим законодательством и уставом организации. Так, конкретный размер резервного капитала определяется, например, уставом хозяйственного общества в пределах 5% уставного капитала, в то время как ежегодные отчисления - в размере не менее 5% чистой прибыли за год.

     Резервный капитал используется на[21, с.80]:

      - покрытие непредвиденных (возможных) убытков и потерь организации за отчетный год при отсутствии иных источников покрытия;

      - выплату доходов учредителям при недостаточности или отсутствии годовой прибыли для этих целей;

      - погашение облигаций предприятия и выкуп собственных акций.

     Имеющиеся на конец года неиспользованные остатки  этого фонда переходят на следующий  год.

     Добавочный  капитал формируется как прирост стоимости внеоборотных активов организации (основных средств, объектов капитального строительства), выявляемый в результате их переоценки. Переоценка проводится в установленном законодательством порядке (например, не чаще одного раза в год).

     К добавочному капиталу в акционерных обществах относят также полученную выше номинальной стоимости размещенных акций сумму (эмиссионный доход общества). При этом разница между продажной и номинальной стоимостью акций может быть выручена как при учреждении общества, так и при последующем увеличении уставного капитала.

     Прибыль представляет собой прибыль отчетного  года и прошлых лет - капитал, остающийся в распоряжении предприятия после  уплаты налогов и сборов, пеней, штрафов, неустоек. Это внутренний источник финансирования долговременного характера, состоящий в суммировании невыплаченной учредителям в форме дивидендов прибыли. При этом нераспределенная прибыль отчетного года и прибыль прошлых лет в учете обособленно не отражается. Организации должны следить за состоянием и движением средств нераспределенной прибыли. Для этого в разрезе счета по учету нераспределенной прибыли могут быть открыты отдельные субсчета (например, "Прибыль, подлежащая распределению", "Нераспределенная прибыль в обращении", "Нераспределенная прибыль использованная"). Нераспределенная прибыль не является источником финансирования каких-либо расходов (сохраняется ее сумма во времени).

     Таким образом, прибыль по фондам теперь не распределяется; источник, за счет которого образовывались ранее специальные фонды (развития производства; материального поощрения; социального развития; подготовки кадров и др.), отсутствует.

     Резервы создаются в ходе деятельности организации  и используются по целевому назначению. Они могут быть предназначены  на:

      - предстоящую оплату отпусков;

      - ремонт основных средств;

      - выплату ежегодных вознаграждений по годовым итогам, за выслугу лет;

      - покрытие различных возможных непредвиденных затрат;

      - покрытие сомнительных долгов;

      - другие предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными и правовыми актами Министерства финансов РФ цели (например, под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги).

     Целевое финансирование - это средства, предназначенные  для осуществления мероприятий целевого назначения, средства, поступившие от других организаций и лиц, бюджетные средства, поступившие в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий и др. Эти средства носят целевой характер и их вправе использовать лишь по назначению.

     Таким образом, по источникам формирования капитал  предприятия делится на собственный  и заемный капитал. Особое значение в собственном капитале предприятия  имеет уставный капитал – основа создания и функционирования предприятия. Уставный капитал сочетает право владения и распоряжения собственностью и функции гаранта имущественных прав акционеров. Далее в работе будут изучены методики оценки структуры капитала предприятия. 

1.3 Синтетический и аналитический учет 

     Учет  уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал".

Кредит  счета 80 - остаток средств и их поступление на счет.

Дебит счета 80 - отражается выбытие и списание средств.

     Сальдо  счета 80 "Уставный капитал" может  быть только кредитовым и должно соответствовать  размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. [28, с.180]

     Формирование  уставного капитала при учреждении организации:

     Дебет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

     Кредит 80 "Уставный капитал"

     Уставный  капитал акционерных обществ, как  предусмотрено, составляется из номинальной  стоимости акций, приобретенных  акционерами.

     При учреждении общества все его акционеры  должны быть размещены исключительно  по номинальной стоимости акций.

     Оплата  акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Рублевая оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится по соглашению между учредителями.