Учет собственного капитала

Бух.учет

Собственный капитал представляет собой чистую стоимость имущества организаций, которая определяется как разница между стоимостью его активов (суммой имущества) и обязательств (суммой кредиторской задолженности):

Собственный капитал - активы - обязательства.

В зависимости от источников образования собственный  капитал подразделяется на авансированный (или первоначально инвестированный) и накопленный. Авансированный капитал  предоставляется собственниками организации. Накопленный капитал образуется в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации. Схема формирования собственного капитала предприятия показана.   

Учет собственного капитала организации

14.1. Учет уставного капитала

Ранее отмечалось, что источниками формирования имущества  являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).  
Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли.  
Учет уставного капитала осуществляют на счете 80 "Уставный капитал". Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.  
После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:  
08 "Вложения во внеоборотные активы" - на стоимость внесенных в счет вкладов:  
зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;  
нематериальных активов- прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, из патентов на изобретения и др.  
Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы";  
производственных запасов (счета 10, 12 и др.) - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;  
денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;  
других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.  
Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.  
Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей.  
Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 "Добавочный капитал".  
Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом: 
на сумму задолженности иностранного учредителя -                                              

 
Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" |  
Кредит счета 80 "Уставный капитал"      | 

на поступления  от иностранного учредителя денежных средств -                                               

 
Дебет счета 52 "Валютные счета"          |  
Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" | 

на сумму положительной  курсовой разницы -  

                                              
Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" |  
Кредит счета 83 "Добавочный капитал"    | 

на сумму отрицательной  курсовой разницы -                          

                       
Дебет счета 83 "Добавочный капитал"      |  
Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" | 

Данный порядок  списания разницы в ценах и  курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.  
Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.  
Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.  
При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 "Уставный капитал" и дебетуют следующие счета учета источников увеличения уставного капитала:  
83 "Добавочный капитал" - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;  
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;  
75 "Расчеты с учредителями" - на сумму выпуска дополнительных акций, и другие счета источников увеличения уставного капитала.  
При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 "Уставный капитал" и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:  
75 "Расчеты с учредителями" - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;  
81 "Собственные акции (доли)" - на номинальную стоимость аннулированных акций, и другие счета.  
Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

14.2. Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 "Собственные акции (доли)". Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств по сумме фактических затрат на их приобретение.  
Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. В бухгалтерском балансе организации они могут отражаться до 1 года после их выкупа.  
При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81).  
Разница в стоимости приобретенных и проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы":  
на расходы - дебет счета 91, кредит счета 81;  
на доходы - дебет счета 81, кредит счета 91.

14.3. Особенности учета расчетов по выделенному имуществу и  
распределению доходов на унитарном предприятии

В унитарных  предприятиях для учета расчетов с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу и распределению доходов используют счет 75 "Расчеты с учредителями", к которому могут быть открыты следующие субсчета:  
75-1 "Расчеты по выделенному имуществу";  
75-2 "Расчеты по выплате доходов".  
На субсчете 75-1 "Расчеты по выделенному имуществу" учитываются расчеты предприятия с государственным органом или органом местного самоуправления по передаваемому ему на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления имуществу.  
При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом, закрепляемым за ним государственным органом или органом местного самоуправления, в бухгалтерском учете предприятия по данным операциям делаются записи по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счета 80 "Уставный капитал". При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа производятся записи по кредиту счета 75, субсчет 1, и дебету счетов по учету соответствующих видов имущества (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и т.п.) и денежных средств.  
Наделение унитарного предприятия оборотными и внеоборотными активами со стороны государственных или муниципальных органов (без увеличения размера уставного фонда предприятия) отражают по дебету субсчета 75-1 и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".  
При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа, не связанного с формированием уставного фонда унитарного предприятия, производят записи по кредиту субсчета 75-1 в корреспонденции с дебетом счетов по учету соответствующего имущества (08 "Вложения во внеоборотные активы" при получении права хозяйственного ведения и оперативного управления объектами основных средств и нематериальных активов, 10 "Материалы", 58 "Финансовые вложения" и др.).  
Изъятие у предприятия государственным органом или органом местного самоуправления имущества и денежных средств отражается в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счетов учета имущества и денежных средств. Одновременно на стоимость изъятого имущества уменьшают капитал предприятия, что отражается по кредиту счета 75, субсчет 1 "Расчеты по выделенному имуществу", и дебету счета 80 "Уставный капитал" или 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".  
При выделении государственными или муниципальными органами унитарному предприятию средств целевого назначения выделенные средства отражают по дебету счета 75, субсчет 1 "Расчеты по выделенному имуществу", и кредиту счета 86 "Целевое финансирование". Фактическое поступление денежных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 75-1  
На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитывают расчеты унитарного предприятия с государственным органом и органом местного самоуправления по причитающимся этим органам доходам по результатам деятельности унитарного предприятия.  
Начисление доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75, субсчет 2. Перечисление сумм доходов отражается по дебету счета 75, субсчет 2, и кредиту счетов учета денежных средств.  
Указанный счет используется также предприятиями других форм собственности для учета расчетов между собой по передаче отдельных видов имущества на основе права хозяйственного ведения.  
Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому предприятию.

14.4. Особенности учета капитала и прибыли (убытка)  
в товариществах и кооперативах

В хозяйственных  товариществах внесенный капитал  учитывается как долевой. На каждого  участника (вкладчика) открывают отдельный  аналитический счет, на котором учитывают сумму внесенного участником вклада в виде денежных средств или другого имущества. Вносимое имущество оценивают обычно по рыночным ценам, согласованным участниками.  
При выбытии члена товарищества ему выплачивают часть стоимости имущества пропорционально его доле в складочном капитале.  
Полученная прибыль распределяется между всеми членами товарищества обычно пропорционально их долям в складочном капитале. Убытки распределяются таким же образом, но только между полными участниками товарищества.  
При наличии убытков и уменьшении вследствие этого чистой стоимости имущества до уровня ниже складочного капитала полученную затем прибыль не распределяют до тех пор, пока чистая стоимость имущества не превысит складочный капитал.  
Для обобщения информации о состоянии и движении складочного капитала используют счет 80 "Уставный капитал".  
Расчеты с участниками по вкладам в складочный капитал отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал". Поступившие по вкладам денежные средства и иные виды имущества отражают по дебету счетов учета денежных средств и соответствующих счетов учета имущества с кредита счета 75.  
Величина складочного капитала не является фиксированной и может изменяться. По окончании года сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" списывают на счет 80 "Уставный капитал" и распределяют между членами товарищества пропорционально их доле в складочном капитале.  
Участник полного товарищества может передать с согласия остальных его членов свою долю или часть доли в складочном капитале другому лицу, которое становится участником товарищества. По таким операциям величина складочного капитала не изменяется. Изменения отражаются только в аналитических счетах по учету складочного капитала.  
При ликвидации товарищества его имущество распределяется между участниками следующим образом. Если имущество продано с прибылью, то она распределяется между участниками сверх их вклада в долевой капитал пропорционально долям в складочном капитале. Коммандитистам выплачивается только сумма их вклада в складочный капитал, если это условие предусмотрено в учредительном договоре.  
Если имущество продано с убытком, то на сумму убытка уменьшают складочный капитал пропорционально долям участников и вкладчиков. При превышении убытками суммы складочного капитала участники товарищества, кроме коммандитистов, несут солидарную ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуществом. Если некоторые участники товарищества не могут оплатить своей доли долга, то она распределяется среди других участников по соглашению между ними.  
В кооперативах паевой фонд формируется за счет обязательных взносов членов кооператива (в виде денежных средств и имущества), перечисления части полученной прибыли в паевой фонд, включения в него прибыли, капитализированной в имущество данной организации.  
На сумму взносов членов кооператива в паевой фонд дебетуют счет 75 "Расчеты с учредителями" и кредитуют счет 80 "Уставный капитал". Поступившие взносы отражаются по дебету счетов учета денежных средств и другого имущества с кредита счета 75.  
Прибыль кооператива распределяется в соответствии с его уставом. Часть ее направляется в паевой фонд, другая часть распределяется между членами кооператива (обычно пропорционально их паевым взносам или заработку).  
Перечисление части прибыли в паевой фонд отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 80.  
Образовавшиеся убытки члены кооператива обязаны в течение трех месяцев со дня утверждения ежегодного баланса покрыть путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.  
Члены потребительского кооператива несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива.  
Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за счет паевого фонда. Кроме того, паевой фонд уменьшается за счет покрытия убытка, не перекрытого страховыми и резервными фондами.  
Операции по уменьшению паевого фонда отражаются по дебету счета 80 и кредиту счетов учета расчетов с членами кооператива и счета 99 "Прибыли и убытки".  
Аналитический учет паевого фонда осуществляется по лицевым счетам членов кооператива.

14.5. Учет резервного капитала

Резервный капитал (фонд) создают в обязательном порядке  акционерные общества и совместные предприятия в соответствии с  действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.  
Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.  
Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях - 25% от уставного капитала.  
Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.  
Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 "Резервный капитал".  
Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".  
Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 "Резервный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.  
Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:                                                

 
Дебет счета 82 "Резервный капитал"        |  
Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль |  
(непокрытый убыток)"                      |  
 
 
Дебет счета 66 "Расчеты  по краткосрочным |  
кредитам и  займам"  или  67  "Расчеты по |  
долгосрочным кредитам и займам            |  
Кредит счета 51 "Расчетные счета"         | 

Организации, создающие  резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные  цели, в том числе:  
на покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);  
выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);  
увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);  
покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).