Учет собственного капитала

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику).

Для учета акций, выкупленных у акционеров, используется счет 81 «Собственные акции (доли)»

             Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с формированием уставного капитала акционерного общества и изменением его величины, приведена в таблице. [Приложение 2]

 

            Формирование уставного капитала общества с ограниченной ответственностью осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Учредительными документами общества являются учредительный договор и устав общества.

В качестве вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью могут  вноситься деньги, ценные бумаги, другие вещи, имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка не денежных вкладов, в том числе имущественных и иных прав, подлежит единогласному утверждению решением общего собрания всех участников (учредителей) общества.

Согласно  ст.15 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 №14-ФЗ при внесении не денежного вклада с номинальной стоимостью, превышающей сумму, эквивалентную двумстам минимальным размерам оплаты труда, установленным федеральным законом на дату представления документов на государственную регистрацию, требуется его оценка независимым оценщиком, которая должна быть произведена в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 года "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Данные правила действуют как при учреждении общества, так и в случаях увеличения его уставного капитала.

Учет  поступления денежных и не денежных вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью осуществляется в том же порядке и на тех же счетах, что и при формировании уставного капитала акционерного общества.

В случае внесения в оплату доли в уставном капитале денежных средств в иностранной валюте при изменении курса иностранной валюты на дату государственной регистрации общества и на дату внесения валютных средств возникает курсовая разница. Курсовая разница относится на добавочный капитал. В аналогичном порядке отражаются курсовые разницы, возникающие при взносе имущественных вкладов иностранными инвесторами при создании организаций с участием иностранных инвестиций.

Уставный  капитал общества с ограниченной ответственностью может быть увеличен или уменьшен.

Увеличение  уставного капитала общества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.

Увеличение  уставного капитала общества может  осуществляться за счет имущества общества, за счет дополнительных вкладов участников общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Уменьшение  уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества и путем погашения долей, принадлежащих обществу.

Федеральным законом от 08.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено требование об обязательном сокращении размера уставного капитала, если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала. При этом общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

Согласно Гражданскому кодексу РФ, если стоимость чистых активов становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

               Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с формированием уставного капитала общества с ограниченной ответственностью и изменением его величины, приведена в таблице. [Приложение 3]

 

              Формирование уставного фонда унитарных предприятий осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях». Учредительным документом унитарного предприятия является его устав.

Учредительным документом унитарного предприятия  является его устав. Величина уставного фонда, порядок и источники его формирования определяется уставом.

Уставный  фонд государственного или муниципального унитарного предприятия может формироваться за счет выделения организации имущества в виде денежных средств, а также ценных бумаг, других вещей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку, и его размер определяется в рублях.

Уменьшение  и увеличение уставного фонда унитарного предприятия осуществляется в установленном законодательством порядке на основании решения государственного (муниципального) органа.

Увеличение уставного фонда унитарного предприятия может быть произведено за счет дополнительной передачи ему имущества или за счет доходов, полученных им в результате своей деятельности.

Уменьшение  уставного фонда унитарного предприятия  может быть произведено за счет изъятия имущества.

Уменьшение  уставного фонда является обязательным, если по окончании финансового года стоимость чистых активов государственного (муниципального) предприятия окажется меньше размера его уставного фонда.

Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с формированием уставного фонда унитарного предприятия и изменением его величины, приведена в таблице. [Приложение 4]

2.2 Документальное оформление и учет резервного капитала.

 

Резервный капитал  является одной из составляющих собственного капитала организации и представляет собой отложенную на определенные цели часть нераспределенной прибыли. Резервный капитал (резервный фонд) в зависимости от организационно-правовой формы организации может создаваться в обязательном порядке или по решению ее собственников.

Согласно  ст. 35 Закона «Об акционерных обществах» резервный фонд акционерного общества создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Ограничение верхней границы резервного капитала акционерного общества не предусмотрено.

Отчисления  в резервный капитал производятся за счет чистой прибыли.

Резервный капитал (фонд) общества формируется путем  обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный капитал (фонд) акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный капитал (фонд) акционерного общества не может быть использован для иных целей.

Организациям  иных организационно-правовых форм (обществам с ограниченной ответственностью, унитарным предприятиям) необходимо предусмотреть возможность создания собственных резервных фондов в уставе организации. Отчисления в резервный капитал (фонд) осуществляются ими ежегодно при наличии нераспределенной прибыли до достижения величины, предусмотренной уставом.

Для обобщения информации о состоянии  и движении резервного капитала (резервного фонда) предназначен счет 82 «Резервный капитал».

Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с  формированием и использованием резервного капитала (фонда) приведена в таблице. [Приложение 5]

2.3 Документальное оформление и учет добавочного капитала.

 

Добавочный  капитал организации представляет собой часть собственного капитала организации.

Источниками формирования добавочного капитала являются:

• прирост стоимости основных средств в результате их переоценки;
• сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход);
• положительные курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации.

Добавочный  капитал может быть также сформирован за счет сумм целевого финансирования, полученных в виде инвестиционных средств.

Суммы добавочного капитала, как правило, не списываются. Уменьшение добавочного капитала допускается лишь в следующих случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов (основных средств), выявившихся по результатам их переоценки;
• направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации;
• распределения средств добавочного капитала между учредителями организации;
• возникновения отрицательных курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала организации.

Для обобщения информации о добавочном капитале используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал» , к которому могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

83-2 «Эмиссионный доход» и др.

83-3 «Курсовые разницы» и др.

Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с  формированием добавочного капитала и, приведена в таблице. [Приложение 6]

 

          Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

Сведения о  различных показателях прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли или убытках от обычной деятельности, чистой или нераспределенной прибыли (убытках) отчетного года) содержатся в Отчете о прибылях и убытках (ф.№2). [Приложение 7]

Детальные данные о капитале приведены в Отчете об изменении капитала (ф.№3) [Приложение 8]. В разделе I отчета – «Капитал» –содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном капиталах, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондах социальной сферы и целевых финансированиях и поступлениях.

В разделе IV «Изменения капитала» (ф.№3) [Приложение 9] указываются величина капитала с указанием источников увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акций, их количества, реорганизации, прочих расходов)

В Справке (ф.№3) [Приложение 10] приведены данные о чистых активах организации на начало и конец года.

Формирование  собственного капитала контролируется в журнале-ордере № 12. [Приложение 11]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации.

Главная задача руководства предприятия  – максимально эффективно использовать имеющийся персонал, а также существующие вакансии для обеспечения наиболее полного выполнения поставленных перед компанией задач.

Как известно, любая фирма в процессе своей деятельности подвергается разного  рода рискам, наиболее неприятным результатом действия которых является потеря вложенных средств. Организация рискует как собственными, так и привлеченными средствами. Однако потери в случае их возникновения относятся в первую очередь на собственный капитал, и только когда собственных средств недостаточно, потери начинают нести кредиторы. Таким образом, капитал играет роль защитного механизма для обеспечения сохранности средств кредиторов. Однако рост доли капитала в общей сумме средств предприятия в большинстве случаев означает сокращение прибыли, в чем собственники предприятия отнюдь не заинтересованы. 

Соотношение собственного капитала и  величины активов показывает, какая  часть последних может быть потеряна без нанесения ущерба интересам  кредиторов. Естественно, чем больше указанное соотношение, тем меньшему риску подвергаются кредиторы при прочих равных условиях.

При создании коммерческого предприятия  его учредители далеко не всегда точно  знают, сколько оборотных средств  потребуется для решения поставленных задач. Более того, они могут не располагать необходимыми финансовыми ресурсами на момент государственной регистрации фирмы либо уже после формирования уставного капитала возложить на вновь созданное предприятие более серьезные и капиталоемкие задачи, чем первоначально.

 

Гражданское законодательство РФ и План счетов бухгалтерского учета не позволяют оперативно маневрировать собственными источниками финансирования (в т.ч. уставным капиталом), требуя объявления размера уставного капитала до государственной регистрации предприятия.

Поэтому все большее число учредителей предпочитает открывать фирмы с небольшим уставным капиталом (например, 10000 руб.), а остальную часть средств поэтапно вводить в хозяйственный оборот путем предоставления займов от физических лиц. В противном случае возникающая после регистрации потребность в дополнительном финансировании ставит целый ряд учетно-экономических проблем: