Учет собственных средств организации

На сумму  задолженности иностранного учредителя:

• Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
• Кредит счета 80 «Уставный капитал».

На поступления  от иностранного учредителя:

• Дебет счета 52 «Валютные счета»
• Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

На сумму  положительной курсовой разницы:

• Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
• Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

На сумму  отрицательной курсовой разницы:

• Дебет счета 83 «Добавочный капитал»
• Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

 

 
     Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять долей учредителей в уставном капитале, оговоренных в учредительных документах. Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок пользования данным имуществом в организации, но не более срока ее существования.

    Уставный  капитал организации может быть увеличен или уменьшен только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав и другие учредительные документы организации. При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

• 83 «Добавочный капитал» — на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;
• 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму выпуска дополнительных акций;
• другие счета источников увеличения уставного капитала.

  При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют  счета тех объектов учета, на которые  списывается соответствующая часть уставного капитала:

• 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму вкладов, возвращенных учредителям;
• 81 «Собственные акции (доли)» — на номинальную стоимость аннулированных акций;
• другие счета.

  Аналитический учет по счету 80 должен обеспечивать информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3. Учет резервного капитала

  Помимо  уставного капитала в состав собственного капитала включается резервный и добавочный капитал и нераспределенная прибыль. В соответствии с действующим законодательством в обязательном порядке создают резервный капитал акционерные общества и совместные предприятия. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Средства резервного капитала АО предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

  Акционерные общества обязаны создавать резервный  фонд в размере не менее 5% уставного капитала. Резервный фонд формируется путем ежегодных отчислений. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но он не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

  Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год и на погашение облигаций акционерного общества). На суммы, направляемые на погашение облигаций акционерного общества, одновременно составляют вторую бухгалтерскую проводку — дебетуют счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредитуют счет 51 «Расчетные счета». 
 
 

1.4. Учет добавочного капитала

  Добавочный  капитал, в отличие от уставного  капитала, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников. Добавочный капитал складывается из:

• эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене превышающей их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;
• прироста стоимости имущества по переоценке;
• курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

  Добавочный  капитал учитывается на пассивном  счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

• 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
• 83-2 «Эмиссионный доход»;
• 83-3 «Курсовые разницы».

  При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 01 «Основные средства».

  Полученный  организацией эмиссионный доход  отражается по дебету счетов имущества (счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 83. Порядок учета курсовых разниц по имуществу, вносимому в счет, шотдов в уставный капитал организации, изложен в п. 1 данной главы.

Средства  добавочного капитала могут быть направлены на:

• увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал»);
• погашение снижения стоимости основных средств в результате их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счет 01 «Основные средства»);
• распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»).

  Аналитический учет по счету 83 организуется таким  образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств. 
 

1.5. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка 

   Для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Заключительными оборотами декабря сумму чистой прибыли отчетного года списывают с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

  На  суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам). Необходимо отметить, что решение о выплате дивидендов за отчетный год п. 3 и 10 ПБУ 7/98 (12) признается событием после отчетной даты и в отчетности за прошедший год бухгалтерскими записями не оформляется. Суммы рекомендованных (объявленных) дивидендов следует лишь указать в пояснительной записке за отчетный год.

  Следовательно, проводка дебет счета 84 и кредит счетов 75 и 70 составляется на дату принятия решения о выплате дивидендов, т. е. в следующем году. Начисление дивидендов по данным промежуточной отчетности целесообразно оформлять бухгалтерской записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 75 и 70. При начислении дивидендов за год суммы начисленных ранее дивидендов засчитываются бухгалтерской записью по дебету счета 84 и кредиту счета 76.

  Правила ПБУ 7/98 к событиям после отчетной даты из решений по распределению прибыли отнесено лишь решение о выплате дивидендов. Следовательно, все остальные хозяйственные операции по распределению прибыли отражаются в изложенном выше порядке. Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал». Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в дебет счетов:

• 82 «Резервный капитал» — при списании за счет резервного капитала;
• 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации;
• 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.6. Расчет чистых активов организации

  Показатель  стоимости чистых активов введен частью 1 Гражданского кодекса Российской Федерации для оценки степени ликвидности организаций отдельных организационно-правовых форм. Чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации (принимаемых к расчету) суммы ее обязательств (принимаемых к расчету).

  В акционерных обществах в состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

• внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы);
• оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

• долгосрочные обязательства по займам и кредитам, отложенные 
  налоговые обязательства и прочие долгосрочные обязательства;

« краткосрочные  обязательства по займам и кредитам;

• кредиторская задолженность;
• задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
• резервы предстоящих расходов;
• прочие краткосрочные обязательства.

В данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.  Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. 
 
 

 

    2. Учет денежных средств

    2.1. Учет кассовых операций и денежных  документов

    Денежные  средства организаций находятся  в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т. п. Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен инструкцией Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.