систем заключается в
том, что в соответствии с системой
непрерывного
учета на счете “Товары”
постоянно отражаются новые покупки,
продажи и
другие операции с товарами.
При ведении системы периодического
учета
запасов данные по этому
счету остаются на первоначальном уровне
до тех
пор, пока не будет проведена
в конце отчетного периода
инвентаризация
наличных товарных запасов.
В результате счета, которые используются
в
условиях системы периодического
учета, такие, как “Покупка товаров”,
“Возврат и уценка купленных
товаров”, “Скидки с покупок” и
“Транспортные расходы по
покупке товаров”, в условиях системы
непрерывного учета запасов
не используются. Помимо этого, по мере
продажи товаров счет “Себестоимость
реализованных товаров”
используются для накопления
себестоимости всех проданных покупателям
товаров.
Для иллюстрации этих различий
покажем отражение в двух системах
учета
операций по оптовой торговле
канцелярскими товарами:
1. Получены 100 коробок с
флоппи - дисками для компьютеров
общей
стоимостью 12,000 дол. На условиях
2/10, n/30, ФОБ-станция
назначения. Используется метод
учета по нетто -покупкам.
Система непрерывного
учета запасов
Система периодического
учета запасов
Товары..................... 11,760
Счета к оплате ...................
..11,760
Покупка товаров .....11,760
Счета к оплате 11,760
2. Проданы 20 коробок с
флоппи-дисками в розницу торговцу
за 3,000 дол.
На условиях n/10, ФОБ-станция
отправления.
Счета к получению... 3,000 Счета
к получению....3,000Учет товарно-материальных
запасов.
USAID/CARANA Corporation 94
Реализация ......................... ....3,000
Себестоимость
Реализованных товаров2,352
Товары................................ ....2,352
Реализация......................... ......3,000
3. Достигнута договоренность
возвратить 10 коробок с флоппи-дисками
поставщику по полной стоимости
кредита.
Счета к оплате ......... 1,176
Товары ............................... ....1,176
Счета к оплате ...........1,176
Возврат и уценка
Купленных товаров .......... ......1,176
4. Полная оплата задолженности
поставщику до истечения периода
действия скидки с покупки.
Счета к оплате ....... 10,584
Касса ................................. ..10,584
Счета к оплате .........10,584
Касса ................................. ....10,584
Оплата поставщику: 11,760 -
1,176 = 10,584
Заметьте различия в первых
трех операциях. В каждом случае
при
применении метода непрерывного
учета счет “Товары” приводится в
соответствие с текущими
операциями для точного отражения
состояния
наличных товарных запасов,
а счета “Покупка товара” и
“Возврат и уценка
купленных товаров” не используются.
Кроме того, во второй операции
записи по счету “Себестоимость
реализованных товаров” осуществляются
в момент продажи.
При использовании системы
непрерывного учета в конце года
нет
необходимости делать корректировку
сальдо счета “Товары” и
соответствующие проводки по
дебету или кредиту счета “Итоговый
доход
(убыток)”, так как движение
товаров постоянно отражается
на счете
“Товары”. По этой же причине
не нужно определять остаток на конец
отчетного года в учетных
регистрах. Необходимо только лишь списать
сальдо счета “Себестоимость
реализованных товаров” на счет “Итоговый
доход( убыток)”.
Метод непрерывной инвентаризации
имеет три важных преимуществаУчет
товарно-материальных запасов.
USAID/CARANA Corporation 95
1.подробный учет каждой
статьи полезен при анализе
конкретных запросов
заказчиков и при выборе
времени и количества ее повторного
заказа.
2.фактический подсчет
имеющихся в наличии товаров
может
использоваться как проверка
точности регистров запаса. Сокращение
товарных запасов в
результате потерь или порчи может
быть
идентифицировано отдельно,
а не скрыто в стоимости реализованных
товаров.
3.отчет о прибылях и
убытках может подготавливаться
без проведения
инвентаризации наличного
запаса.
8. ПРИЗНАНИЕ РАСХОДА ТМЗ
При продаже товарно-материальных
запасов, их балансовая стоимость
должна быть признана как
расход в том периоде, в котором
признается
связанный с ним доход
(принцип соответствия).
9. Анализ товарных запасов
При анализе товарных запасов
оказываются полезными два показателя:
скорость оборота ( оборачиваемость
) товарных запасов и
продолжительность одного оборота
в днях.
Стоимость реализованных
товаров
Скорость оборота товаров
= товарный запас
Некоторые компании рассчитывают
этот коэффициент на основе товарного
запаса на конец периода,
другие – на основе среднего размера
товарного
запаса.
Товарный запас
Продолжительность оборота
= ----------------------------------- х 365
Стоимость реализованных
товаров
Безусловно, оба эти расчета
зависят от метода оценки товарного
запаса
компании.
10. РАСКРЫТИЯ В ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
В финансовых отчетах следует
раскрывать:
а) учетную политику, принятую
для оценки товарно-материальных запасов;
б) расшифровку балансовой
стоимости по классификациям товарно-
материальных запасов;Учет
товарно-материальных запасов.
USAID/CARANA Corporation 96
в) существенное списание товарно-материальных
запасов до чистой
стоимости реализации с описанием
причин;
г)если себестоимость товарно-материальных
запасов определена по методу
ЛИФО, то раскрытию подлежит
разница между суммой товарно-
материальных запасов
по балансу и наименьшей из суммы
полученной в
результате использования
метода ФИФО или средневзвешенной и
чистой
стоимости реализации;
д) себестоимость реализованных
товарно-материальных запасов;
е) балансовую стоимость
товарно-материальных запасов, заложенных
в
качестве гарантии выполнения
обязательств.