Учет товаров

2.3. Коммерческий и товарный кредит

Товарный кредит определен статьей 822 ГК РФ:

«Сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита)». К такому договору применяются правила относящиеся к договору кредита, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства».

Договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Товарный кредит предназначен для удовлетворения потребностей лица в продуктах производства и потребления, которые на момент включения договора у этого лица отсутствуют.

К такому договору применяются правила параграфа 2 главы 42 «Заем и кредит» ГК РФ, если иное не предусмотрено договором и не вытекает из существа обязательства, то есть правила, предусмотренные для кредитного договора. В свою очередь, пункт 2 статьи 819 ГК РФ устанавливает, что к кредитным правоотношениям применяются правила, действующие применительно к договору займа.

Из этого следует, во-первых, что вещи, переданные по товарному кредиту, переходят в собственность заемщика и, во-вторых, что товарному кредиту присущ признак возвратности, характерный для других заемных обязательств.

Поскольку договор товарного кредита заключается, как правило, в производственных целях, к нему применяются не только правила о займе (кредите), но и дополнительные условия: о количестве, об ассортименте, о качестве, о таре и другие правила главы о купле-продаже товаров (статьи 465 - 485 ГК), если иное не предусмотрено кредитным договором. Стороны договора - любые субъекты гражданского права.

Понятие коммерческого кредита дает пункт 1 статьи 823 ГК РФ:

«Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом».

При коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности (уплатить деньги либо передать имущество, выполнить работы или услуги). Предоставление подобного кредита неразрывно связано с тем договором, условием которого является. Коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В большинстве случаев коммерческое кредитование осуществляется без специального юридического оформления в силу одного из условий заключенного договора (об авансе, о рассрочке и др.). Для этих целей сформулировано правило пункта 2 статьи 823 ГК РФ о том, что к коммерческому кредиту применяются правила главы о займе, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

В соответствии с пунктами 13, 14 Постановления №13/14 проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами. При отсутствии в законе или договоре условий о размере и порядке уплаты процентов за пользование коммерческим кредитом, судам следует руководствоваться нормами статьи 809 ГК РФ. Проценты за пользование коммерческим кредитом подлежат уплате с момента, определенного законом или договором. Если законом или договором этот момент не определен, следует исходить из того, что такая обязанность возникает с момента получения товаров, работ или услуг (при отсрочке платежа) или с момента предоставления денежных средств (при авансе или предварительной оплате). Прекращается - при исполнении стороной, получившей кредит, своих обязательств либо при возврате полученного в качестве коммерческого кредита.

В случае, когда продавец не исполняет обязанность по передаче предварительно оплаченного товара и иное не предусмотрено договором купли-продажи, на сумму предварительной оплаты подлежат уплате проценты в соответствии со статьей 395 ГК РФ со дня, когда по договору передача товара должна быть произведена, до дня передачи товара покупателю или возврата ему предварительно уплаченной им суммы. Договором может быть предусмотрена обязанность продавца уплачивать проценты на сумму предварительной оплаты со дня получения этой суммы от покупателя до дня передачи товара либо возврата денежных средств продавцом при отказе покупателя от товара. В этом случае проценты взимаются как плата за предоставленный коммерческий кредит.

Договором может быть предусмотрена, обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом (пункт 4 статьи 487 ГК РФ). Указанные проценты, начисляемые (если иное не установлено договором) до дня, когда оплата товара была произведена, являются платой за коммерческий кредит (статья 823 ГК РФ).

Кредитор, передавая товар по договору товарного кредита заемщику, согласно пункту 2 статьи 819 ГК РФ и пункту 1 статьи 807 ГК РФ, передает и право собственности на него. Но в этом случае передача товара заемщику носит возвратный характер, в чем заключается характерная особенность товарного кредита.

Поскольку договор товарного кредита заключается, как правило, в производственных целях, к нему применяются не только правила главы 42 «Заем и кредит» ГК РФ, но и дополнительные условия, предусмотренные статьями 465 - 485 ГК РФ (о количестве, об ассортименте, о качестве, о таре) и другими статьями главы о купле-продаже товаров, если иное не предусмотрено кредитным договором.

Товарный кредит также как любой кредит подразумевает проценты за пользование чужими средствами. Заем же, к примеру, как известно, в отличие от кредита, может быть беспроцентным. Как уже отмечалось, договора займа и кредита имеют существенные различия.

Договор товарного кредита касается отношений, возникающих при временном заимствовании вещей (сырья, материалов и других товаров массового производства) при условии их возврата в сроки, установленные договором.

Задание №1 (сквозная задача).

В октябре 20ХХ года было организовано предприятие ООО «Престиж». Основной вид деятельности – оптовая торговля мебельной продукцией. Уставный капитал организации установлен в размере 150000 рублей. В качестве вклада в уставный капитал учредителями предприятия в равных долях были внесены денежные средства на расчетный счет организации (01.10.20ХХ г.).

1.       Расходы организации за период с 01.10.ХХ г. по 31.12.ХХ г.

1.1.   Заработная плата.

Заработная плата начисляется ежемесячно (октябрь, ноябрь, декабрь). Зарплата за октябрь выплачена сотрудникам из кассы предприятия по платежной ведомости 15.11.ХХ г., за ноябрь – 15.12.ХХ г., за декабрь – 31.12.ХХ г. Согласно ТК РФ заработная плата выплачивается не реже двух раз в месяц.

Согласно данным произвести расчет заработной платы за октябрь, ноябрь, декабрь. Составить расчетную ведомость по каждому месяцу. Заполнить все необходимые документы.

1.2.   Страховые взносы, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве 0,3%.

Произвести ежемесячные начисления сумм страховых взносов.  Задолженность по взносам по социальному страхованию за октябрь погашена 10.11.ХХ г., за ноябрь – 10.12.ХХ г.

       В конце отчетного периода на основании имеющихся данных по начисленной за период зарплате и суммам начисленных  и оплаченных  страховых взносов заполнить регистры бухгалтерского учета.

1.3.   Аренда офисных помещений.

ООО «Престиж» в соответствии с договором аренды офисных помещений с ЗАО «Восход» производит оплату причитающихся сумм в начале месяца за текущий месяц. Предприятием были получены следующие документы за период:

       за октябрь – счет-фактура №106 от 06.10.ХХ г. на сумму 100000 руб., в том числе НДС 18%; оплата произведена с расчетного счета 07.10.ХХ г.;

       за ноябрь - счет-фактура №131 от 06.11.ХХ г. на сумму 100000 руб., в том числе НДС 18%; оплата произведена с расчетного счета 10.11.ХХ г.;

       за декабрь - счет-фактура №145 от 05.12.ХХ г. на сумму 100000 руб., в том числе НДС 18%; оплата произведена с расчетного счета 08.12.ХХ г.

1.4.   Обслуживание банка.

Согласно банковским выпискам услуги банка составили:

       За Октябрь (31.10.ХХ) – 3500  руб.;

       За Ноябрь (30.11.ХХ) – 3100 руб.;

       За Декабрь (30.12.ХХ) – 3300 руб.

1.5.   Услуги связи.

По условию договора на предоставление услуг связи ООО «Престиж» произвело предоплату в размере 22000 руб. 03.10.ХХ г.

ООО «Престиж» были получены следующие документы за период:

       за октябрь – счет-фактура № 2206 от 31.10.ХХ г. на сумму 9100 руб., в том числе НДС 18%;

       за ноябрь - счет-фактура № 2311 от 30.11.ХХ г. на сумму 10200 руб., в том числе НДС 18%;

       за декабрь - счет-фактура № 3145 от 30.12.ХХ г. на сумму 5500 руб., в том числе НДС 18%.

1.6.   Канцтовары.

03.10.ХХ г. по счету-фактуре № 1023 были приобретены канцтовары на сумму 12500 руб., в том числе НДС 18%. Оплата произведена с расчетного счета в тот же день.

1.7.   Основные средства.

13.10.ХХ г. по счету-фактуре № 214 был приобретен комплект офисной мебели на сумму 250000 руб., в том числе НДС 18%. Оплата произведена с расчетного счета в день получения. Срок полезного использования  составляет 7 года. Согласно учетной политике организации начисление  амортизация производится линейным методом. Комплект мебели введен в эксплуатацию 14.10.ХХ г. Отразить хозяйственные операции по приобретению и вводу в эксплуатацию на счетах бухгалтерского учета.

2.       Приобретение товаров для последующей реализации за период с 01.10.ХХ г. по 31.12.ХХ г.

ООО «Престиж» заключило договор с ООО «Водолей» на покупку мебельной продукции. По условию договора покупателю предоставляется отсрочка платежа на срок не более 14 дней.