Учет уставного и добавочного капитала

Наличие доходов, не включаемых в финансовый результат деятельности, принимается в расчет в налоговом  учете: при исчислении налогооблагаемой прибыли, доходы относимые на добавочный капитал, присоединяются к прибыли, подлежащей налогообложению.

Формирование  добавочного капитала может осуществляться за счет:

• эмиссионного дохода;
• направления в него части чистой прибыли;
• увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;
• образования курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам
• присоединения к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств.
• средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств.

Эмиссионный доход образуется у организации при продаже  акций ОАО по рыночной цене выше номинала.

Организация имеет право  не чаще одного раза в год переоценивать  объекты основных средств. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» курсовые разницы, связанные с формированием уставного  капитала организации, подлежат отнесению  на добавочный капитал. Под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми ЦБ РФ, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В современных условиях она бывает, как правило, положительной и поэтому рассматривается в качестве инфляционного источника, учитываемого в составе добавочного капитала.

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета  любого уровня, которые израсходованы  предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций. Данные средства зачисляются  вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Затем израсходованная  сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской  записью:

Дебет 86 «Целевое финансирование». Кредит 83 «Добавочный капитал».

Основанием для такого присоединения может выступать  только факт использования бюджетных  средств по целевому назначению.

Добавочный капитал может  пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных  средств, данный источник образуется в  процессе распределения участниками  нераспределенной прибыли предприятия.

В таблице приведены типовые  проводки по формированию добавочного  капитала:

 

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Увеличена стоимость объекта  основных средств в результате переоценки	01	83
2	Доход от размещения собственных  акций по цене выше номинала (эмиссионный  доход) направлен на увеличение добавочного  капитала	75	83
3	Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) добавочного  капитала	84	83
4	Фактически использованные целевые инвестиционные средства включены в состав добавочного капитала (в  некоммерческой организации)	86	83

 

Средства добавочного  капитала наиболее часто используются на следующие цели:

• погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;
• увеличение уставного капитала организации;
• погашение убытка;
• распределение средств добавочного капитала между учредителями организации;

Снижение величины добавочного  капитала возможно при снижении стоимости  основных средств, выявившейся по результатам  их переоценки. Сумма уценки объекта  основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

В пункте 15 ПБУ по вопросу  списания накопленных сумм дооценки содержится следующее требование: «При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации». Организации обязаны при выбытии объекта основных средств выполнять следующую проводку:

Дебет 83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке», Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списаны накопленные по данному конкретному объекту суммы дооценки.

Для выполнения этой проводки должны быть выполнены следующие  действия:

в сальдо счета 83 «Добавочный капитал» в части субсчета «Прирост стоимости имущества по переоценке» должно быть расшифровано по всем объектам основных средств, подвергавшимся переоценке. На основании ведомостей проведения переоценки необходимо определить долю добавочного капитала, приходящуюся на каждый отдельный инвентарный объект;  в случае имевшего место использования добавочного капитала для увеличения уставного капитала либо для уценки основных средств ниже их первоначальной стоимости организация должна определить, каким именно объектам не будет соответствовать полная сумма накопленных дооценок. Например, можно принять, что на эти цели использована переоценка уже выбывших с баланса объектов; и в момент списания основных средств с баланса (по любым причинам) в учете делается указанная выше запись на всю сумму дооценок, приходящуюся на долю выбывающего объекта. Сумма дооценок, приходящаяся на долю выбывающего объекта, могла быть ранее уменьшена в случае, если рассматриваемые объекты были в списке, сформированном на предыдущем шаге. Тогда запись будет делаться не на всю сумму накопленных по объекту дооценок, а на ее неизрасходованную часть.

Типовые проводки по использованию  добавочного капитала:

 

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Уменьшена стоимость объекта  основных средств в результате переоценки	83	01
2	Отражено превышение суммы  уценки объекта над суммой его  дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды	83	91
3	Добавочный капитал распределен  между учредителями (участниками) организации	83	75/2
4	Добавочный капитал направлен  на увеличение уставного капитала (после  внесения изменений в учредительные  документы)	83	80
5	Добавочный капитал направлен  на погашение убытка	83	84

 

 

Дебет	01		Кредит		Дебет	83		Кредит
			Уменьшена стоимость объекта  ОС в результате переоценки

 

Дебет	91		Кредит		Дебет	83		Кредит
			Отражено превышение суммы  уценки объекта над суммой его  дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды

 

Дебет	75.2		Кредит		Дебет	83		Кредит
			Добавочный капитал распределен  между учредителями (участниками) организации

 

Дебет	84		Кредит		Дебет	83		Кредит
			Добавочный капитал направлен  на погашение убытка

 

2.2 Учет увеличения (поступления)  добавочного капитала

 

Увеличение добавочного  капитала может происходить за счет:

• дооценки стоимости имущества по решению руководителя предприятия или постановлению правительства;
• эмиссионного дохода, полученного акционерным обществом при продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, а также при повышении стоимости имущества, внесенного как вклад в уставный капитал вместо денежных средств в размере, превышающем сумму вклада;
• положительной курсовой разницы по взносам в иностранной валюте в уставный капитал;
• прироста целевого финансирования из бюджета на капитальное строительство и пополнение бюджетных средств;
• использования прибыли на расширение производства, приобретение объектов основных средств и нематериальных активов производственного назначения.

 

Вид операции	Содержание хозяйственной операции	Отражение в учете
		Дт счета	Кт счета
Учет операций по образованию и  увеличению добавочного капитала	Отражена дооценка внеоборотных активов (с одновременным уменьшением суммы прироста на сумму увеличения амортизации основных средств	01   83	83   02
	Отражен эмиссионный доход (превышение выручки от размещения (продажи) акций  над их номинальной стоимостью)	75	83
	Отражена положительная курсовая разница по взносам нерезидентов иностранной валюты в уставный капитал  организации	75	83
	Отражены вклады в имущество ООО, полученные от участников ООО	08, 51	83

 

2.3 Учет уменьшения (выбытия)  добавочного капитала

 

Уменьшение добавочного  капитала фиксируют по дебету счета 83.

При снижении стоимости основных средств и другого имущества, выявившегося по результатам переоценки, дебетуют счет 87-1 в корреспонденции со счетами учета имущества, по которым определялось снижение стоимости. Одновременно уменьшение амортизации за счет корректировки восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств фиксируют по дебету счета 02 и кредиту счета 87-1.

• Средства добавочного капитала могут направляться на увеличение уставного капитала. При этом кредитуется счет 75 "Расчеты с учредителями" или 80 "Уставный капитал".
• Добавочный капитал также уменьшается при распределении его сумм между учредителями организации (дебет счета 83 и кредит счета 75 "Расчеты с учредителями").
• Существенным моментом является тот факт, что добавочный капитал может использоваться для списания убытка, выявленного по результатам деятельности за отчетный год. При этом делается запись: дебет счета 83, кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

 

Вид операции	Содержание хозяйственной операции	Отражение в учете
		Дт счета	Кт счета
Учет операций по уменьшению и использованию  добавочного капитала	Увеличен уставный капитал	83	80
	Отражена уценка основных средств, если ранее по данным объектам на этом счете была отражена их дооценка	83	01
	Отражено использование суммы  дооценки основных средств при их продаже и прочем выбытии	83	84