Учет валютных операций во внешнеэкономической деятельности и его особенности

 Из выписки банка за определенную дату в графы соответствующих корреспондирующих счетов по одной строке заносят суммы валюты поступившие и израсходованные. После этого по курсу валюты на день предшествующий дню выписки банка или совпадающему с днем выписки выполняют конвертацию валюты в рубли (умножением валюты на курс) и суммы проставляют в соответствующие графы с подзаголовком "Сумма". Если курс рубля на текущую дату упал против курса на дату предыдущей выписки, остаток валюты по предыдущей выписке умножают на новый курс и его, вычитают из рублевого остатка по предыдущей выписке и записывают в карточку (аналитическую ведомость) в графу с корреспондирующим счетом 91-4. Если курс рубля на текущую дату вырос против курса на дату предыдущей выписки, остаток валюты по предыдущей выписке умножают на новый курс и из этой суммы вычитают рублевый остаток по предыдущей выписке и записывают в карточку (аналитическую ведомость) в графу: Д-т 52 = К-т 91-4. В карточке легко отслеживаются движение валюты в натуре и ее рублевый эквивалент по источникам поступления и направлениям расхода.

 Если предприятие имеет только один валютный счет с одним видом валюты, то применяется второй вариант учета операций. Выписки банка с приложенными первичными документами регистрируются в сальдо оборотной ведомости к счету 52-2. Порядок обработки записей в СОВ-52 аналогичен порядку обработки данных в валютных карточках. Это третий уровень учета.

 По окончании месяца итоговые данные строки "Итого за месяц" из всех карточек или из сальдо -оборотной ведомости к счету 52-2 в рублевом исчислении переносятся сразу в регистр счета 52-2. Одновременно эти же суммы по правилу "двойной записи" заносятся в регистры по корреспондирующим счетам (четвертый уровень учета) и в аналитические ведомости или карточки, если они открываются к какому-либо синтетическому счету. Дальнейшая обработка информации в регистре 52-2 идентична описанной по сч. 51. После этого подводят итоги по графам "Д-т" и "К-т" счета. 52-2. Входное дебетовое сальдо на начало отчетного периода плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот - так получают дебетовое выходное с-до и записывают в регистре счета 52-2 по строке "Сальдо на__" в графе "Д-т". Это 4-й уровень учета, когда проводки записаны общими суммами: сразу за несколько дней и по нескольким документам. Обороты за отчетный период и с-до по сч.52-2 из регистра готовыми суммами переносят в "Сводную сальдо-оборотную ведомость" (5-й уровень учета).

 Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется специальными правилами банков. Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько находится иностранной валюты на хранении в банке на определенное число в рублевом эквиваленте, а на поименных карточках аналитического учета наличие физической иностранной валюты. После подведения итогов в сальдо-оборотной ведомости или в регистре к счету 52 за отчетный квартал входное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты и выходное сальдо заносятся в соответствующие строки отчетной формы - "Приложение 5 к балансу".

 Учет поступления иностранной валюты начинается с появления физической валюты на предприятии в качестве платежа в кассу предприятия, либо покупкой ее в банке согласно "Заявки на покупку иностранной валюты". 

 8.Покупка и реализация валюты на внутреннем валютном рынке. 

 Порядок отражения в учете операций приобретения и реализации иностранной валюты изменен с 1996г. и изложен в Инструкции о порядке заполнения форм годовой отчетности за 1996г. Этот документ устанавливает использование счета 91, поскольку приобретение инвалюты рассматривается как реализация рублевой массы. Согласно письму ГНС РФ от 30.05.96г. N ВГ-4-5/4бн отрицательный результат от приобретения ин валюты не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Предприятие, решившее приобрести инвалюту, заполняет Заявление на приобретение инвалюты и поручением перечисляет денежные средства со своего расчетного счета на специальный счет в банке. При приобретении инвалюты для клиента банк выдает ему отчет, в котором указываются: сумма поступивших рублей; сумма приобретенной инвалюты; курс ЦБ РФ на дату сделки, курс сделки; размер комиссионных в инвалюте за услуги. На сумму комиссионного вознаграждения банку и прочие расходы делаются проводки: Д 91 = К 57. Расходы, произведенные в иностранной валюте, отражаются в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату сделки. Сумма НДС, входящая в стоимость комиссионного вознаграждения банку , к возмещению не принимается и относится в Д 91.

  Пример: а) Перечислены рублевые средства для приобретения долларов США. Получив выписку с расчетного счета, клиент делает проводку: Д 57 "Переводы в пути" = К 51 - 11000000=.

  б) По отчету банка списана стоимость конвертируемых рублей: Д 91 = К 57 - 11000000=.

  в) По отчету банк приобрел 2000$ по курсу 5500руб/$. Курс ЦБ на дату сделки 5450руб/$. Отражены приобретенные 2000 долларов по курсу ЦБ на дату сделки (5450): Д 57 = К 91 2000$ (10900000руб).

  г) Вознаграждение банку удерживается в инвалюте (по курсу ЦБ на дату сделки 5450) в размере 1% с учетом НДС с выполнением проводки: Д 91 = К 57 - 109000руб.

  д) Выявлен убыток от приобретения инвалюты: Д 99 = К 91 (11000000+109000-10900000)=209000руб. е) При зачислении инвалюты на валютный счет: Д 52 = К 57 (1980$х5490руб)= 10870200 курс ЦБ РФ может отличаться от курса ЦБ на дату приобретения (5450 и 5490). Результат переоценки следует отразить на счете 57. Положительная курсовая разница отражается: Д 57 = К 91 - (1980$х(5490-5450)=79200рублей, а отрицательная наоборот-Д91-К 57.

Продажа валюты на внутреннем валютном рынке с 01.01.96г. осуществляется в таком порядке. Реализация иностранной валюты отражается в учете как реализация прочих активов. Следует иметь в виду, что отрицательный результат от реализации инвалюты не уменьшает налогооблагаемую прибыль (письмо ГНС РФ от 30.05.96r. N ВГ-4-5/4бн). Предприятие, решившее продать инвалюту, заполняет Заявление на продажу инвалюты и поручением перечисляет валюту со своего валютного счета на спецсчет в банке: Д 57 = К 52. Счет 57 до реализации банком инвалюты отражает задолженность банка перед клиентом-продавцом в инвалюте. В учете движение инвалюты по счету 57 подлежит переоценке для отражения ,в рублях. Если банк реализовал инвалюту, он составляет отчет об исполнении сделки, где указываются: сумма поступившей от клиента валюты, сумма выручки в рублях, курс сделки, курс ЦБ на дату сделки, размер комиссионных (в рублях). Сумма рублевого эквивалента по курсу ЦБ на дату сделки реализованной инвалюты отражается записью: Д 91 = К 57. Сумма выручки в рублях отражается записью: Д 57 = К 91. После реализации банком инвалюты на счете 57 отражается задолженность банка перед клиентом в рублях. Сумма комиссионных взимается исходя из договора в процентах от суммы вырученных рублей с выполнением записи: Д 91 = К 57. Сумма НДС, входящая в стоимость комиссионного вознаграждения банку, к возмещению не принимается и относится в Д 91 (Инст.39 п. п 18 и 206). Банк зачисляет на рублевый счет клиента вырученные рубли от продажи инвалюты: Д 51 = К 57. для клиента банк выдает ему отчет, в котором указываются: сумма поступивших рублей; сумма приобретенной инвалюты; курс ЦБ РФ на дату сделки, курс сделки; размер комиссионных в инвалюте за услуги. На сумму комиссионного вознаграждения банку и прочие расходы делаются проводки: Д 91 = К 57. Расходы, произведенные в иностранной валюте, отражаются в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату сделки.

  Пример: а) Перечислена инвалюта для реализации. Получив выписку с валютного счета, клиент делает проводку: Д 57 "Переводы в пути" = К 52 - 2000$ х 5500р (курс ЦБ на дату списания) = 11000000=.

  б) По отчету банка списана стоимость реализованной валюты по курсу ЦБ (5550р/$) на дату сделки:

Д91 =К57- 11.100000=

  в) Отражена выручка от реализации валюты (по курсу коммерческого банка на момент сделки = 5600руб/$):

Д 57 = К 91 (2000$ х 5б00р)= 11200000руб).

  г) Вознаграждение банку удерживается в рублях в размере 1% с учетом НДС: Д 91 = К 57 - 112000руб.

 д) Возникшая положительная курсовая разница между курсом ЦБ на дату списания с валютного счета и курсом даты сделки относится на прибыли:

Д 57 = К 91 2000$ х (5550-5500) = 100000руб., а отрицательная наоборот - Д 91 = К 57.

 е) Выявлена прибыль от реализации инвалюты: Д 99 = К 91 (11100000+112000-11200000)=12000руб.

 ж) При зачислении рублей на расчетный счет: Д 51 = К 57 11088000=

 Согласно Указа Президента 75% вырученной за экспорт валюты нужно продать на внутреннем валютном рынке за минусом расходов по уплате за таможенные процедуры в валюте. Если есть временный разрыв между поступлением на транзитный счет и списанием с этого счета для обязательной продажи и для зачисления на текущий счет, то на день списания средств с транзитного счета производится переоценка по курсу ЦБ. Операции по продаже валюты с транзитного счета такие же как при продаже валюты внутри страны.

 Купля-продажа валюты является одной из разновидностей коммерческой деятельности предприятия. Финансовый результат выявляется как разница между рублевыми оценками проданной или приобретенной валюты по официальному курсу и реальному курсу продажи или покупки на одну и ту же дату. В данном случае используются разные виды курса рубля по отношению к инвалюте. Кредитовый оборот по сч. 91 представляет собой оценку по реальному курсу продажи, а дебетовый оборот по сч. 91 - оценку по официальному курсу. При покупке валюты (в случае превышения курса покупки над курсом ЦБ) разница отражается с К сч. 76 в Д сч.91.

а)Полученный доход от продажи валюты отражается проводкой: Д91 = К 99.

б)Потери от покупки валюты отражаются проводкой: Д 84 = К 76-6. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение.

    Международные отношения -- экономические, политические и культурные -- порождают денежные требования и обязательства юридических лиц и граждан разных стран. Специфика международных расчетов заключается в том, что в качестве валюты цены и платежа используются обычно иностранные валюты, так как пока еще отсутствуют общепризнанные мировые кредитные деньги, обязательные для приема во всех странах. Между тем в каждом суверенном государстве в качестве законного платежного средства используется ее национальная валюта. Поэтому необходимым условием расчетов по внешней торговле, услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем.

  Ориентация на мировой рынок еще долгое время будет оставаться для России исключительно выгодным экономическим направлением, что соответственно потребует экспортной структуризации национальной экономики более быстрыми темпами, чем, например, конверсия военного производства. Для обеспечения этого процесса Правительством России были впервые определены стратегические цели и приоритетные направления дальнейшего развития ВЭД России до 2000 г.:

 * развитие экспортного потенциала России, включая совершенствование его структуры, повышение степени конкурентоспособности и увеличение доли наукоемкой продукции;

* создание механизма государственного стимулирования экспорта и импортозамещения как на микроуровне, посредством налоговых льгот экспортерам и долгосрочных льготных кредитов на развитие экспортного производства, так и на макроуровне -- путем использования части доходов от экспортных пошлин и соответствующего механизма распределения иностранных кредитов и государственных инвестиций;

 * формирование современной производственной и финансово-экономической инфраструктуры ВЭД;

 * устранение сохраняющейся дискриминации иностранных инвесторов и формирование институтов страхования от политического и экономического риска;

 * рационализация импорта в целях изменения структуры экономики и обеспечения процесса модернизации основных средств производства, направленного на укрепление экспортной базы страны (закупка комплектного оборудования и лицензий и др.).

  Достижение этих целей и обеспечение стабильности ВЭД России предполагало также изменение действующих и отработку новых элементов механизма государственного регулирования в соответствии с меняющейся конъюнктурой внутреннего и мирового рынка.

  Механизм должен базироваться на приоритете экономических мер государственного регулирования -- валютного, налогового, таможенного, обеспечивая защиту внутреннего рынка и производителей от разрушительного воздействия неоправданно быстрого перехода на мировые цены и от иностранной конкуренции.  
 
 
 
 
 
 
 

Использованная литература: 

1. Кондраков Н.П. бухгалтерский учет: Учебник. - М.:ИНФА-М, 2004.
2. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии.- М.:КНОРУС, 2001г.
3. Балабанов И. Валютные операции. / М.: « Финансы и статистика», 2001г
4. Бухгалтерский учет : учебное пособие / С.П. Суворова, М.Е. Ханенко, О.А. Шапорова, А.М. Ковалева. -М.: КНОРУС, 2007