Учет вексельного обращения

   Обращение векселей регламентируется законами и  положениями, опирающимися на международное вексельное право (Женевская Международная Конвенция о векселях от 7 июня 1930 года), которое предусматривает крайне либеральную процедуру их выпуска. Для этого "не требуется ни государственной регистрации векселя, ни специальной защиты ее сертификата, ни предварительных условий его появления, ни специального заклада или залога" . От участников, заключенной с использованием векселя сделки, требуется лишь наличие у них право- или дееспособности.

   Вместе  с этим, простота выпуска векселя  компенсируется строгостью исполнения его условий сторонами сделки. Существует ряд требований и специальных процедур при проведении вексельных сделок. Именно поэтому работа с векселями требует определенного профессионализма.

   В целях повышения надежности векселя  в обращении на нем ставится подпись  специального поручителя, называемая авалем. Причем аваль может касаться как всей суммы долга, так и ее части. Тем самым лицо, совершившее аваль (авалист), принимает на себя ответственность за осуществление платежа, если трассат, трассант или индоссант не смогут это сделать.

   Акцепт  – это согласие произвести платеж.

   Переводный вексель может до наступления срока платежа быть предъявлен векселедержателем или даже просто лицом, у которого вексель находится, для акцепта плательщику в месте его жительства.

   Во  всяком переводном векселе векселедатель  может обусловить, что вексель должен быть предъявлен к акцепту с назначением или без назначения срока.

   Акцепт  отмечается на переводном векселе. Он выражается словом "акцептован" или всяким другим равнозначащим словом; он подписывается плательщиком. Простая подпись плательщика, сделанная на лицевой стороне векселя, имеет силу акцепта. 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

    Глава 2. Вексельное обращение и учет вексельных операций. 

   2.1 Состав реквизитов  векселя, создающих  вексельное обязательство.

   Состав  реквизитов, которые должен содержать  в себе вексель, строго регламентируется законодательством. Это следующие реквизиты:

   1. Наименование "вексель", включенное  в текст документа и выраженное  на том языке, на котором  этот документ составлен.

   2. Простое и ничем не обусловленное  обязательство (в простом векселе)  или предложение (в переводном векселе) уплатить определенную сумму.

   Все части векселя, соответствующие  его обязательным реквизитам, объединяются юридически в одно обязательство, которое принимает на себя плательщик по векселю.

   3. Наименование того, кто должен  платить (плательщика). Данный реквизит, соответственно, включается в текст только переводных векселей.

   4. Указание срока платежа. Вексель  является срочной ценной бумагой.  Он может быть выдан сроком:

• – по предъявлении;
• – во столько-то времени от предъявления;
• – во столько-то времени от составления;
• – на определенную дату.

   Если  вексель выписан сроком платежа  по предъявлении, то он должен быть оплачен  в тот день, когда вексель был  предъявлен к платежу. Если это представляется невозможным, то вексель оплачивается на следующий после предъявления рабочий день. Такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня составления. В то же время векселедатель может сократить или увеличить этот срок.

   Срок  платежа по переводному векселю  во столько-то времени от предъявления определяется либо датой акцепта, либо датой совершения протеста (нотариального удостоверения факта отказа в акцепте).

   5. Указание места, в котором должен  быть совершен платеж. Обычно, вексель подлежит оплате по адресу (месту нахождения) векселедателя (простой вексель) или трассата (переводной). При этом место платежа по векселям, как правило, назначается в определенном банке. При отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа.

   6. Наименование того, кому или приказу  кого платеж должен быть совершен.

   7. Указание даты и места составления  векселя. Переводной вексель,  в котором не указано место его составления, признается подписанным (составленным) в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. Дата составления векселя — это число подписания его векселедателем. Необходимость такого вексельного реквизита вызывается следующими обстоятельствами:

• – временем составления обусловливается срок платежа в векселях, подлежащих погашению во столько-то времени от составления;
• – время составления — необходимый момент для векселей, выписанных сроком платежа по предъявлении или во столько-то времени от предъявления как подлежащих предъявлению к платежу в течение года (если иной срок не указан векселедателем) с момента их составления.

   8. Подпись того, кто выдает вексель  (векселедателя). Установление векселедателем условия, что на сумму векселя с течением его срока будут начисляться проценты, действующим законодательством не допускается. Указание данного условия не имеет никакой юридической силы. Исключение из этого правила представляют только переводные и простые векселя, подлежащие оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления. Процентная ставка в таких векселях, если она устанавливается сторонами, должна быть указана в тексте векселя. Начисление процентов производится со дня составления векселя, если в тексте документа не указана иная дата.

   Приказом  Минфина России от 15.01.97 г. №2 введен в действие Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, который распространяется и на векселя.

   Пунктом 6 Порядка установлено, что все  ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. В БМПГЭТС заведены Книга регистрации векселей и Книга движения векселей, которая сброшюрована, пронумерована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. В этой книге отражается приход и выбытие всех векселей. Кроме этого, на каждый вексель оформляется акт приема-передачи (см. приложение).

   Основанием  для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:

• по документарным ценным бумагам — договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;
• по бездокументарным ценным бумагам — выписка со счета "Депо";
• при приобретении права требования — договор, акт уступки права требования, прочие документы.

   Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

   Исправления в Книгу учета ценных бумаг  могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

   В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

   В соответствии с Федеральным законом  от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

   Кроме того, возможно оформлять операции с векселями следующим образом:

   1. Оформление договоров на само  действие с векселем: (договор  купли-продажи, договора поручения, договор комиссии);

   2. Акт приема-передачи векселя;

   3. При погашении Векселя – расписку  плательщика.

   Кроме того, некоторые эмитенты требуют  регистрации всех индоссаментов в специализированных отделах. 

 

   2.2 Разделение товарных  и финансовых векселей.

   В настоящее время специальные правила ведения бухгалтерского учета операций с векселями устанавливаются инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций¹.

   Общим правилом, вытекающим из предписаний  инструкции является разделение для целей бухгалтерского учета векселей, участвующих в операциях организации на две группы:

   – коммерческие или товарные векселя;

   – финансовые векселя.

   Для целей бухгалтерского учета под  товарными (коммерческими) понимаются векселя, выдачей, принятием к платежу или индоссированием которых осуществляется погашение обязательств по договорам купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгово-производственного характера.

   Финансовыми называются векселя, выдачей, акцептом или передачей по индоссаменту которых погашаются обязательства по договорам займа и кредита. Относительно финансовых векселей следует отметить, что законодательно устанавливаемой абстрактностью векселя объясняется ошибочность рассмотрения его исключительно как ценной бумаги, оформляющей заемные отношения.

   Статьей 815 ГК РФ особо подчеркивается юридическое  значение факта выдачи векселя в  погашение обязательства заемщика как прекращения последнего: "В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе".

   Следовательно, вексель, первоначально выданный как  финансовый, может в дальнейшем участвовать  в расчетах по товарным операциям  и наоборот.

   Отсюда, отнесение векселя для целей  бухгалтерского учета к какой-либо из двух названных групп определяется только характером обязательства, погашаемого его выдачей или передачей по индоссаменту. Посредством совершения передаточной надписи вексель может быть передан в погашение задолженности за имущество, приобретенное по договору купли-продажи, им может быть погашен кредит, заем, т.е. один и тот же вексель, передаваемый посредством индоссамента, может до наступления момента его погашения неоднократно участвовать и в коммерческой, и в финансовой операции.

   Более того, первоначально основанием выдачи векселя могут служить одновременно товарная и финансовая операции. 
 
 
 

 

    2.3 Общие правила  учета операций  с векселями.

   Учёт  расчётов векселями у покупателей. В настоящее время учёт расчетов с использованием векселей часто ведётся по упрощённой схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчёты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учёте.

   Выданные  векселя под приобретение различных  ценностей отражают по Кредиту с. 60 «Расчёт с поставщиками и потребителями» (по старому и новому Плану счетов) или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента её получения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается с Дебета с. 60 с Кредита счетов по учёту денежных средств (50;51;52-по старому и новому плану счетов). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учёте отдельно.

   Учёт  векселей у поставщика. Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (по старому и новому Плану счетов), субсчёт 3 «Векселя полученные». Счёт 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредитом с. 90 «Продажи» или другого вида имущества (с. 91 «Прочие доходы и расходы»).

   Оплаченные  векселя отражаются по Дебету счетов учета денежных средств и Кредиту 62.

   Проценты  по векселю обычно включают в его  номинальную цену. Если проценты по векселю оплачивают сверх номинальной  суммы векселя, то их величину отражают по Кредиту с. 99 « Прибыли и убытки» и Дебет 62.