Учет вложений во внеоборотные активы

     Другой  составной частью собственных средств организации служит резервный капитал. Резервный капитал — это страховой капитал организации, предназначенный для возмещения убытков и для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает чистой прибыли. Для учета изменения средств резервного капитала используется счет 82 «Резервный фонд».

     Уставный, резервный и добавочный капиталы рассматривать в качестве источников для долгосрочных вложений можно  только теоретически, так как эти  источники уже связаны с активами (имуществом организации), которые были внесены в качестве вкладов учредителей (участников) или получены как прирост при их переоценке [9, с. 89-90].

     Другим  источником финансирования долгосрочных вложений является прибыль, которая  определяется как разница между доходами и расходами организации. Организации могут создавать фонды специального назначения за счет отчислений от чистой прибыли, т.е. из прибыли, остающейся в их распоряжении, или использовать остающуюся в их распоряжении прибыль без образования различных целевых фондов. По назначению все создаваемые специальные фонды можно разделить на фонды потребления и фонды накопления. Фонды потребления образуются для финансирования социальной защиты работников, для их материального поощрения, стимулирования, дотаций, доплат и пр. Фонды накопления предназначены для технического перевооружения, реконструкции, расширения и освоения новых видов продукции, строительства и обновления основных производственных фондов. В любом случае средства чистой прибыли организации аккумулируются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Следующим источником финансирования долгосрочных вложений могут быть амортизационные  отчисления. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и являются частью выручки от продажи. Выручка, в свою очередь, в виде денежных средств поступает в кассу организации или на ее счета в учреждениях банков. И использоваться эти деньги могут для финансирования капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

     Кроме собственных источников финансирования долгосрочных вложений есть и заемные. К заемным источникам относят кредиты банков и займы, предоставленные другими юридическими или физическими лицами на условиях возвратности. Кредиты банков и заемные средства (счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») показывают величину заемных средств для долгосрочных вложений и предполагают предусмотренный заранее источник возврата этих средств и процентов за их использование [8, с. 108-109].

     Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство основных средств и улучшение их качественного состава — создание новых, расширение и модернизацию действующих.

     Разнообразие  капитальных вложений требует правильной их группировки. Рассмотрим некоторые группировочные признаки, применяемые в планировании и бухгалтерском учете.

     По  технологической структуре капитальные  вложения подразделяют на:

     - строительные и монтажные работы;

     - оборудование, инструмент и инвентарь;

     - прочие капитальные работы и затраты [19, с. 218-219].

     К строительным работам относят работы, связанные с возведением, расширением и восстановлением зданий и сооружений, устройством оснований и фундаментов, подготовкой и планировкой территории застройки и пр. К монтажным работам относится монтаж оборудования, сборка и установка технологического, энергетического, подъемно-транспортного и иного оборудования, которое может эксплуатироваться только после сборки и установки на фундамент на месте его постоянного использования.

     В состав оборудования, инструмента и  инвентаря входят оборудование, требующее  монтажа, и оборудование, инструмент, инвентарь, не требующие монтажа. К первому виду относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки частей и прикрепления к фундаменту, основанию или другим конструкциям зданий и сооружений. Оборудование, не требующее монтажа, — это автомобили и другие транспортные средства, свободно стоящие станки и т.п., которые не требуют дополнительных затрат на установку.

     К прочим капитальным вложениям относят проектно-изыскательские работы, работы по бурению, расходы на отвод земельных участков и переселение в связи со строительством, другие работы и затраты, предусмотренные в смете строительства [20, с. 108-109].

     По  направлению капитальные вложения делятся на новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое  перевооружение и поддержание мощностей  действующих производств.

     Новым считается строительство зданий и сооружений на новых площадках по первоначальному проекту. Реконструкция предусматривает переустройство действующих цехов или производств. При техническом перевооружении выполняется комплекс работ по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов или участков на основе внедрения передовой техники и технологии, модернизации и замены устаревшего оборудования. Поддержание мощностей действующей организации предполагает постоянное возобновление выбывающих основных средств.

     По  назначению произведенных затрат капитальные вложения подразделяются на:

     - капитальные вложения, предназначенные для строительства объектов производственного назначения (производственных помещений, складов, гаражей и пр.);

     - капитальные вложения, предназначенные для строительства объектов непроизводственного назначения (объектов жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, спортивных сооружений и пр.);

     - капитальные вложения в объекты, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг, прокат.

     По  степени готовности различают капитальные  работы законченные и незаконченные (незавершенное капитальное строительство).

     Законченными считаются объекты, полностью завершенные, сданные в эксплуатацию и включенные в состав основных средств. В состав незавершенного строительства включаются объем выполненных строительно-монтажных работ по возводимому объекту, стоимость поступившего оборудования, не требующего монтажа, и оборудования, находящегося в монтаже, а также прочие капитальные работы и затраты.

     Капитальные вложения можно осуществлять только при условии наличия титульных списков, проектно-сметной документации и источников финансирования. Титульные списки представляют собой перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции. В них предусматриваются сроки начала и окончания работ, сметная стоимость, объемы капитальных вложений по годам и др. В проектно-сметную документацию включаются проект, чертежи, комплекс технических документов, пояснительные записки и другие материалы, необходимые для намеченного строительства или реконструкции здания, сооружения или организации. Проектно-сметная документация разрабатывается на основе технико-экономических обоснований и технико-экономических расчетов [3, с. 108-109].

     Важная  задача бухгалтерского учета капитальных  вложений — определение всей совокупности затрат, относящихся к возведенному объекту строительства, его реконструкции или приобретению. Эти затраты по окончании строительства будут определять инвентарную (первоначальную) стоимость вводимых в эксплуатацию объектов — зданий, сооружений, оборудования и т.п.

     В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство» [12, с. 58-59]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.2 Способы капитального строительства и их характеристика 

     Капитальное строительство имеет своим назначением  строительство новых предприятий (зданий, сооружений и т.п.), расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих и охватывает все стадии создания основных фондов — начиная от проектирования объектов и заканчивая вводом их в действие.

     Капитальное строительство как вид производственной деятельности имеет своим назначением создание (возведение) зданий, сооружений и предприятий путем выполнения комплекса работ:

• по возведению зданий путем сборки и монтажа отдельных элементов, строительных конструкций, укладки строительных материалов и полуфабрикатов;
• по сооружению санитарно-технических устройств (водопровод, канализация и т.п.);
• по монтажу оборудования;
• проектные и изыскательские работы;
• работы по планировке и подготовке территории застройки.

     Кроме создания основных фондов к функциям капитального строительства относятся реконструкция и техническое перевооружение действующих основных фондов предприятий [16, с. 26-27].

     При капитальном строительстве применяются следующие организационные формы производства строительных работ:

     - подрядный;

     - хозяйственный;

     - смешанный.

     При подрядном способе строительные работы выполняют строительные и  строительно-монтажные организации. Подрядные отношения в строительстве  с заказчиками строятся на основе договоров строительного подряда. По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

     При подрядном способе производства работ в строительстве участвуют, как минимум, две стороны: заказчик и подрядчик. В роли заказчиков выступают  предприятия и организации —  застройщики, для которых предназначаются строящиеся объекты. В роли подрядчиков выступают постоянно действующие строительные организации. На долю заказчика-застройщика ложится забота по обеспечению строительства проектно-сметной документацией и оплата выполненных работ [22].

     При хозяйственном способе строительные и монтажные работы выполняют  сами предприятия и организации  — застройщики (инвесторы) своими силами, без привлечения подрядчиков.

     Организации и предприятия, имеющие средства на строительство, для выполнения строительных работ создают собственную производственную базу — приобретают строительную технику, закупают строительные материалы, обеспечивают рабочими, инженерно-техническим персоналом, создают строительные подразделения — отдел капитального строительства (ОКС), строительные участки, цехи.

     Хозяйственный способ производства работ является эффективным, когда при небольших  объемах работ использование  подрядных организаций затруднено. В последние годы хозяйственный  способ применяют при реконструкции  и расширении действующих предприятий АПК, капитальных ремонтах, а также при строительстве небольших предприятий (цехов, малых предприятий, объектов сельского хозяйства и др.).

     Смешанный способ капитального строительства - способ выполнения строительных работ, при  котором часть из них выполняется подрядным и часть хозяйственным способом.

     В организациях АПК в настоящее время в большинстве случаев осуществляется строительство подрядным способом [14, с. 211-212]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.3 Нормативная правовая база, регулирующая учет финансовых вложений во внеоборотные активы 

     Основные  положения и принципы организации  бухгалтерского учета в Республике Беларусь регламентированы в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». На основании и во исполнение этого закона издаются нормативные правовые акты, устанавливающие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета и в то же время использующие все разумное и полезное, содержащееся в международных стандартах финансовой отчетности.

     Правовое регулирование учета финансовых вложений во внеоборотные активы можно представить в следующем иерархическом порядке.

     Первый  уровень:

     Закон Республики Беларусь от 18.04.1994 г. № 3321 – XII «О бухгалтерском учете и отчетности»  в редакции Закона Республики Беларусь от 25.06.2001 г., с изменениями от 26.12.2007 г. № 302-3 и другие нормативные акты законодательной и исполнительной власти республики, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.