Учет вложений во внеоборотные активы

       - цена по договору поставки;

       - транспортные расходы;

       - посреднические и консалтинговые услуги;

       - госпошлины и другие необходимые сборы и платежи. [10]

       При принятии к учету этих расходов кредитуют  соответствующие счета: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на покупную стоимость объектов; счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму оплаты персоналу, занятому доставкой, сборкой, обкаткой и т.п. работами: счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму консультационных услуг и т.д.[3]

       На  основании принятых к оплате или оплаченных счетов продавцов после поступления объекта оформляется накладная на его оприходование и в бухгалтерском учете делаются записи:

         Учтены затраты по приобретению объекта основного средства:

       Дебет 08 субсчет «Приобретение основных средств»

       Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

       В стоимости любого приобретаемого объекта имеется налог на добавленную стоимость, который учитывается отдельно при формировании первоначальной стоимости основного средства. На субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» отражаются суммы НДС, которые организация учитывает при приобретении основного средства. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

       Учтен НДС по основному средству:

       Дебет 19-1 «НДС по приобретенным основным средствам»

       Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

       После документального подтверждения  всех расходов, понесенных при приобретении объекта основного средства, формируется  полная стоимость основного средства.  После этого объект вводится в эксплуатацию или принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств. При этом делается бухгалтерская запись:

       Принят  к бухгалтерскому учету объект в  составе основных средств:

       Дебет 01 «Основные средства»

       Кредит 08, субсчет «Приобретение основных средств».

       Земельные участки и объекты природопользования являются отдельными объектами основных средств. Покупка их отражается в составе вложений во внеоборотные активы по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» без налога на добавленную стоимость на субсчетах:

       08-1 «Приобретение земельных участков»;

       08-2 «Приобретение объектов природопользования».

       Инвентарная стоимость земельных участков и  объектов природопользования включает в себя: расходы по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионные вознаграждения и другие платежи. Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений должны учитываться отдельно от стоимости этих участков.

       Корреспонденция счетов по приобретению земельных участков не отличается от корреспонденции по приобретению других объектов основных средств.

       Документом, на основании которого приходуются  купленные земельные участки, является акт на оприходование земельных угодий (ф. № 111-АПК).

       В связи с тем, что плодородие земельных  участков с течением времени не должно ухудшаться, амортизация по земельным угодьям не начисляется. [1]

    Бухгалтерский учет операций с земельными участками  и объектами природопользования оформляется следующими проводками:

    Отражена  стоимость приобретаемого земельного участка:

    Дебет 08-1 «Приобретение земельных участков» 

    Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Отражена  стоимость приобретаемого объекта природопользования:

     Дебет 08-2 «Приобретение объектов природопользования»

    Кредит  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Ввод земельного участка в эксплуатацию:

    Дебет 01 «Основные средства» 

    Кредит 08-1 «Приобретение земельных участков»

    Ввод  объекта природопользования в эксплуатацию:

    Дебет 01 «Основные средства» 

    Кредит 08-2 «Приобретение объектов природопользования»

    Сформированная  первоначальная стоимость земельного участка или объекта природопользования, принятых в эксплуатацию и оформленных  в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

    На  субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты  по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость  переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные  сметами, сметно-финансовыми расчетами  и титульными списками на капитальное  строительство независимо от того, каким способом осуществляется это  строительство.

       Строительство объектов основных средств может  осуществляться подрядным, хозяйственным и смешанным способами.

    При подрядном способе все строительно-монтажные  работы выполняются подрядчиком. В качестве подрядчиков выступают строительные организации, у которых предметом обычной деятельности является выполнение строительно-монтажных работ. Организация, осуществляющая инвестиционную деятельность, выступает в качестве застройщика (заказчика). Она заключает с подрядчиком договор подряда на производство всех работ по возведению объектов, реконструкции или техническому перевооружению.

       При хозяйственном способе строительства  организация (застройщик) сама производит все работы по возведению объектов и монтажу оборудования.

       При смешанном способе осуществления  строительно-монтажных работ часть  их выполняется хозяйственным способом, а другая часть – подрядным. Обычно застройщик производит все общие строительные работы (возведение стен, производство кровельных работ и т.д.), а выполнение специальных строительно-монтажных работ (установка оборудования, газификация и т.д.), как правило, передается специализированным строительным организациям.

       Деление капитальных вложений по способу  организации работ имеет для  построения учета принципиальное значение. От способа строительства зависит состав и характер учетных процедур, методика учета затрат по капитальным вложениям.

       Для документального оформления расходов используемых в процессе строительства объекта, применяются соответствующие первичные документы: наряды, лимитно-заборные карты, акты, бухгалтерские справки и т.д. Кроме того, для учета выполнения строительно-монтажных работ и расчетов между подрядчиками и были введены в действие формы первичных документов, перечень которых приводится в Приложение 1.

       В бухгалтерском учете заказчика  объемы выполненных работ учитываются исходя из их договорной стоимости.

       Стоимость выполненных работ, принятых от подрядчика, организация учитывает на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по каждому объекту и виду работ, предусмотренных сметой (строительные, монтажные работы, прочие капитальные работы). Сюда же относятся затраты на проектно-изыскательские работы, которые отражаются в суммах, начисленных проектным организациям. Если эти работы относились одновременно к нескольким объектам, то их распределяют между ними пропорционально сметной стоимости.

       При строительстве подрядным способом составляются следующие бухгалтерские записи:

       Отражена стоимость выполненных подрядных строительных работ:

       Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

       Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

       Производится  начисление суммы  НДС, указанной в  счете-фактуре подрядной организации:

       Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

       Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

     Передано  подрядчику оборудование, требующее монтажа:

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит  07 «Оборудование к установке»,

       Введен  в эксплуатацию законченный "строительством объект:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08-3 «Строительство объектов основных средств»

       При хозяйственном способе все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.д.), также учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

       Аналитические счета открываются по каждому  строящемуся объекту после утверждения  проектно-сметной документации. На аналитических счетах формирование затрат осуществляется в разрезе следующих статей:

       «Материалы»;

       «Расходы  на оплату труда рабочих»;

       «Расходы  по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;

       «Накладные  расходы».

       По  статье «Накладные расходы» отражают затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживанием  строительства (заработная плата инженера-строителя, прораба, дополнительная заработная плата рабочих, платежи по кредитам и др.). На отдельные объекты их относят в порядке распределения. [3]

     При хозяйственном способе счет 08-3 «Строительство объектов основных средств» кредитуется со счетами 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

     Ввод  объекта в эксплуатацию отражается аналогично как в предыдущем способе.

    При приобретении нематериальных активов  их отражают на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» в размере затрат на их приобретение или создание. [4]

    К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие следующим признакам:

      объекты интеллектуальной собственности  (исключительное право на результаты  интеллектуальной деятельности):

    исключительное  право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

    исключительное  авторское право на программы  для ЭВМ, базы данных;

    имущественное право автора или иного правообладателя  на топологии интегральных микросхем;

    исключительное  право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

    исключительное  право патентообладателя на селекционные достижения.

    В составе нематериальных активов  учитываются также деловая репутация  организации и организационные  расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации). [ПБУ 14/2000]