Учет внешнеэкономической деятельности предприятия

       Таким образом, при пересечении товарной партией таможенной границы Казахстана в таможенном приграничном органе оформляются все таможенные процедуры с их оплатой. Зятем предприятие-импортер собственными силами или за счет специализированных транспортных организаций осуществляет доставку товара в пункт назначения [9].

       Импортер  осуществляет бухгалтерский учет по импортным операциям по странам (страна местонахождения инофирмы-поставщика), видам поставок и товарам. За страну закупки импортного товара принимается  страна местопребывания инофирмы-поставщика, с которой осуществляются расчеты.

       Импортные товары учитываются по контрактной  стоимости, под которой под которой  понимается стоимость товара, включая  тару и упаковку, т.е. по стоимости, оплачиваемой поставщику по счету в соответствии с условиями контракта. В зависимости товара в его стоимость могут включаться расходы по транспортировке. Полная импортная стоимость товара складывается из его контрактной цены и накладных расходов по товару. Таможенная стоимость товаров включает в себя контрактную стоимость товара и накладные расходы. Подтверждающими документами являются банковские платежные документы или экспортная грузовая таможенная декларация страны отправителя.

       Таможенная  стоимость ввозимых на таможенную территорию Республики Казахстан товаров основывается на общих принципах таможенной оценки Генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ). Таможенная стоимость заявляется (декларируется) декларантом таможенному органу Республики Казахстан при перемещения товара через таможенную границу РК. Таможенная стоимость перемещаемых через таможенную границу товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным настоящим законом [6].

       Правильное  определение таможенной стоимости  товаров имеет важное значение. Определение таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Казахстан, производится путем применения следующих методов, установленных «Правилами применения системы таможенной оценки товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан»:

       - по цене сделки с ввозимыми  товарами;

       - по цене сделки с идентичными  товарами;

        - по цене сделки с однородными  товарами;

       - вычитание стоимости;

       - сложение стоимости;

       - резервного метода (ст. 127 Закона  РК «О таможенном деле  в  Республике Казахстан») [24].

       При определении таможенной стоимости  ввозимых товаров по резервному методу (Приказ Таможенного комитета Министерства государственных доходов РК от 4.04.2004 г. №117 «О применении условных цен на ввозимые товары» и «Правила применения системы таможенной оценки товаров, ввозимых на территорию РК») используется ценовая информация, формируемая Таможенным комитетом Министерства государственных доходов Республики Казахстан на основе статических данных грузовых таможенных деклараций. В качестве основы определения таможенной стоимости товаров могут быть использованы:

       - цена товара на внутреннем  рынке  Республики Казахстан;

       - цена товара, поставляемого из  страны его вызова в третьи  страны;

       - цена товара на внутреннем  рынке  Республики Казахстан  на товары казахстанского происхождения;

       - произвольно установленная или  достоверно не подтвержденная  цена товара [7].

       Таким образом, таможенная стоимость товара – это его чистая стоимость  плюс все сопутствующие расходы, связанные с импортом этого товара в Казахстан, и отражаемая в Грузовой таможенной декларации.

       Толлинговые операции – это операции, связанные  с переработкой давальческого сырья. То есть переработка иностранного сырья  с расчетом за работу исходным сырьем или продуктами переработки. Согласно Таможенному кодексу  территории Республики Казахстан действуют три таможенных режима, регламентирующих режимы переработки:

       - переработка таможенной территории  Республики Казахстан;

       - переработка вне таможенной территории  Республики Казахстан;

       - переработка под таможенным контролем.

       Переработка при толлинговой операции – это  изготовление товара, включая: монтаж, сборку и подгонку под другие товары; переработка и обработка товаров; ремонт товаров, включая восстановление; использование товаров, которые  применяются в производстве или облегчают производство продуктов переработки, даже если эти товары полностью или частично потребляются в ходе процесса переработки [17].

         Рассмотрим хозяйственные операции  с ввозом и вывозом толлинговых  товаров ( приложение Б).

       При применении режима вне таможенной территории при вывозе товаров с таможенной территории Республики Казахстан на переработку налог на добавленную стоимость и акцизы, уплаченные заранее в бюджет, возврату не подлежат. При ввозе продуктов переработки вывезенных  казахстанских товаров после произведенного возмездного ремонта. Либо других операций по переработке предоставляется частичное освобождение налога на добавленную стоимость и акцизов. Сумма налога, подлежащая уплате, определяется исходя из ставок, применяемых к продуктам переработки. При безвозмездном ремонте в силу положений законодательства или договора переработки налог на добавленную стоимость  и акциз не взимаются, за исключением случаев, когда при первоначальном выпуске для свободного обращения товаров, вывезенных позднее на переработку, учитывалось наличие дефекта.

       При применении режима переработки товаров  под таможенным контролем при  ввозе товаров для переработки  под таможенным режимом налог  на добавленную стоимость  и акцизы не взимаются. Если оплата услуг по переработке производится частью ввозимого  для переработки товара, то эта часть товара подлежит обложению налогом на добавленную стоимость и акцизами в общем порядке, действующем в отношении режима выпуска для свободного обращения. Если оплата услуг производится продуктами переработки, то налогом на добавленную стоимость и акцизом облагается стоимость продуктов переработки, выпускаемых в свободное обращение территории Республики Казахстан [3].

       Официальный курс соответствующей валюты устанавливается  Национальным банком Республики Казахстан.

       Под суммовой разницей следует понимать разницу между тенговой оценкой  фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному курсу или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и тенговой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

       Курсовая разница возникает при использовании курса Национального банка Республики Казахстан при пересчете обязательств и имущества, выраженных в иностранной валюте, в тенге.

       Принципиальное  различие суммовой и курсовой разницы  заключается в порядке их учета  для целей налогообложения. Курсовые разницы не включаются при определении налогооблагаемого дохода.

       Бухгалтерский учет операций по договорам купли-продажи (поставки), выраженных в иностранной валюте показан на рисунке 1. 
 

       Субъекты  отношений

       

        Торговая организация                                                  Поставщик 

       Объекты учета

       

        Товар                                                       Налог  на добавленную стоимость

       

       

       Обязательства перед поставщиком

       

       

       Денежные  средства            Курсовая разница           Суммовая разница 
 

       Рисунок 1. Учет операций по договорам купли-продажи, выраженных в иностранной валюте. 

       Экспорт и импорт товаров является одним  из основных видов внешнеэкономической  деятельности организации. Внешнеэкономическая  сделка оформляется контрактом, в котором отражаются права, обязанности и ответственность сторон по сделкам.

       Для правильного оформления сделок рекомендуется  пользоваться международными правилами  толкования торговых терминов («Инкотермс»), разработанными Международной торговой палатой. Цель «Инкотермс» - разъяснить наиболее часто используемые условия поставок в интерпретации этих терминов в тех или иных странах. Все термины «Инкотермс» сгруппированы в четыре базовые категории: 

       Таблица 1. Международные правила толкования торговых терминов («Инкотермс») 

 

       По  условиям группы «Е» покупатель получает товар, готовый к отправке, на складе продавца (завода). Группу «F» составляют условия, по которым продавец обязан доставить товар до транспортных средств, указанных покупателем. Условиями группы «С» предусматривается, что продавец должен заключить договор перевозки, но при этом он не несет риска потери или повреждения товаров и расходов, возникающих после отгрузки товаров. По условиям группы «D» продавец берет на себя весь риск и затраты, связанные с доставкой груза в пункт назначения. Например, при поставке товара на условиях CIF продавец обязан застраховать тоннаж, оплатить фрахт, поставить товар в порт отправления, погрузить его за свой счет на борт судна в согласованный срок и вручить покупателю документ. В обязанности продавца также входит страхование товара от транспортного риска. Таким образом, при базисном условии CIF в цену, подлежащую уплате поставщику покупателем, включается стоимость товара, фрахт и страхование товара.

       На  условиях DAF продавец несет ответственность по поставке товара, разрешенного для экспорта,  обозначенного места, а покупатель обязан в указанном месте и в указанное время принять товар.

       FAS – условия поставки, согласно которому продавец за свой счет доставляет товары к борту судна, а следующие расходы (погрузка, разгрузка, фрахт) несет покупатель. Ответственность за порчу и гибель товаров до момента его размещения на транспортном средстве несет продавец.

       FOB – условие продажи, согласно которому поставщиком в цену товара включается его стоимость и расходы по его доставке и погрузке на борт судна и т.д.

       «Инкотермс» носит рекомендательный характер, и  его применение в полном объеме или  в определенной части зависит  от соглашения сторон. При несовпадении толкований базисных условий поставки в контракте и в «Инкотермс»  предпочтение отдается контракту.

       Все товары, ввозимые на территорию Республики Казахстан и вывозимые из нее, проходят таможенный контроль. При  этом на таможне экспортеры и импортеры  осуществляют таможенные платежи, предусмотренные  законодательством.

       Размер большинства этих платежей зависит от таможенной стоимости товаров, включающей в себя контрактную стоимость товаров и накладные расходы в иностранной валюте, оплаченные за границей. Если накладные расходы оплачиваются самим поставщиком товаров, то они входят в их контрактную стоимость как один из элементов цены товара. Если накладные расходы оплачиваются другой фирмой (не поставщиком), они возмещаются покупателем и являются составной частью таможенной стоимости.