Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в горнорудой промышленности

2.          Объекты учета затрат и калькулирования в горнорудной промышленности

Горнопроходческие работы. Объектами учета затрат при вскрытии месторождения и подготовке запасов полезных ископаемых к выемке являются отдельные виды горнопроходческих работ, которые дифференцируются:

          по способам выемки горной массы с буровзрывными работами (при скальных породах) или без них (при рыхлых породах);

          по видам забойного оборудования: экскаваторы, роторные комплексы, гидромониторы и др.;

          по транспортным схемам: с использованием автомобильного, железнодорожного и другого транспорта или их комбинаций.

На эти виды работ составляются калькуляции, поэтому можно сказать, что в горном производстве объекты учета затрат и объекты калькулирования совпадают. Калькуляционная единица горнопроходческих работ — 1м3 горной массы. Объем фактически извлеченной породы определяется на основании данных маркшейдерских замеров пространства, выработанного при проходке выработок.

Затраты на отдельные виды горнопроходческих работ учитываются на счете «Основное производство» по номенклатуре статей калькуляции. При этом в отличие от других отраслей промышленности расходы по использованию средств труда в горнообогатительном производстве в аналитическом учете раскрыты более подробно. Вместо одной статьи применяется несколько: «Энергетические затраты», «Текущий ремонт и содержание основных средств», «Внутрирудничное перемещение сырья, материалов и продукции», «Амортизация основных средств».
К основной заработной плате производственных рабочих относится оплата труда лиц, занятых непосредственно на горнопроходческих работах (бурение скважин, взрывные работы, крепление подземных горных выработок, погрузка породы в забое и вывозка, обслуживание отвалов и др.).
По статье «Материалы» показывают стоимость крепежных, взрывчатых материалов, буровой стали, твердых сплавов, труб для воздухопроводов, материалов на прокладку силовых и осветительных линии и т. д.

К энергетическим затратам относится стоимость сжатого воздуха для бурения скважин и уборки породы погрузочными машинами; электроэнергии для работы скреперных лебедок, электровозов, буровых станков, экскаваторов, вентиляции и водоотлива*, воды для вскрыши пород гидромеханизированным способом и т, п. Расход энергии определяется па основании показаний измерительных приборов (счетчиков, водомеров и др.). При отсутствии приборов количество израсходованной энергии исчисляют исходя из времени работы оборудования, его мощности и установленных размеров потребления энергии за 1 час работы.

Издержки, связанные с организацией и обслуживанием производства, отражаются по статье «Прочие расходы». К ним относятся .расходы на содержание цехового персонала, на испытания, опыты и исследования, изобретательство и рационализацию на уровне цехов, охрану труда и технику безопасности и др.

Фактическая себестоимость горноподготовительных (эксплуатационных) работ ежемесячно перечисляется со счета «Основное производство» на счет «Расходы будущих периодов», остаток но которому отражается отдельной статьей в бухгалтерском балансе в составе нормируемых оборотных средств.

На ряде месторождений вскрыша ведется по породам, для рыхления которых требуется большой объем единовременных буровзрывных работ. В связи с этим значительная часть взорванной горной массы остается на уступах карьера и вывозится в течение нескольких месяцев. В таких случаях до вывоза взорванной породы в отвалы эти работы рассматриваются как незаконченные и затраты по ним остаются на счете «Основное производство».

Добыча руды. Объектами учета затрат здесь являются cпособы добычи руды — открытый и подземный, которые совпадают с объектами калькуляции. Калькуляционная единица — 1т руды, добытой в процессе очистных работ.

Учет затрат ведется отдельно по каждому руднику, шахте, карьеру в соответствии с номенклатурой статей калькуляции. Состав трудовых, материальных и энергетических затрат при добыче руды аналогичен рассмотренному ранее их составу при осуществлении горнопроходческих работ.

Стоимость сменного оборудования (например, стрелочных переводов, канатов для шахтных подъемников и т. п.), входлщего в состав статьи «Материалы», погашается со счета «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» включением в себестоимость руды равными долями в зависимости от сроков службы, но не более чем в течение 6 месяцев. Расходы на содержание в исправном состоянии горных выработок, удлинение воздухопроводных и силовых линий, откаточных путей по мере прохождения очистных забоев учитываются на статье «Текущий ремонт н содержание основных средств».
В горной промышленности начисление амортизации имеет свои особенности. Основные средства горнорудного предприятия подразделяются на две группы. К первой относятся основные средства, которые могут быть перемещены на новые объекты работ после того, как будет добыта вся руда из месторождения. Это — буровое оборудование, электровозы, вагонетки, производственный инвентарь, инструменты и др. Амортизация по ним начисляется в общеустановленном порядке на основании действующих норм с учетом изменения их состава в течение года.

Вторая группа включает основные средства, которые не могут быть использованы после отработки месторождения и выбывают независимо от физического состояния и сроков службы. Это горно-капитальные выработки, горнотехнические сооружения и здания. Те из них, которые эксплуатируются до полной выработки запасов месторождения, должны быть амортизированы в срок, в течение которого будут отработаны эти запасы. По таким основным средствам амортизационные отчисления на полное восстановление в отличие от общепринятого порядка начисляются двумя способами:

          при сроке эксплуатации месторождения, равном 25 годам и более - в размере 4% их первоначальной стоимости в год;

          при сроке эксплуатации месторождения до 25 лет — умножением потонной ставки амортизации на количество добытой руды.

Потонную ставку амортизации на 1 т запасов руды рассчитывают делением остаточной стоимости основных средств (за вычетом износа) на начало года на остаток балансовых запасов полезных ископаемых. Эта ставка утверждается в годовом плане и в течение года изменению не подлежит независимо от ввода в действие или выбытия объектов.

Стоимость горно-капитальных работ и горнотехнических сооружений, предназначенных для отработки отдельных частей месторождения, должна быть погашена ко времени выемки соответствующих запасов. Амортизационные отчисления по таким основным средствам исчисляются на основании индивидуальных потонных ставок. По мере отработки отдельных горизонтов или их участков относящиеся к ним выработки и сооружения списываются с баланса предприятия.
Общезаводские (общерудничные) расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг пропорционально цеховой (шахтной или карьерной) себестоимости добытой руды и выполненных горно-капитальных работ.

За использование недр горные предприятия отчисляют средства в бюджет на покрытие затрат на геологоразведочные работы, которые отражаются по статье «Прочие производственные расходы». Ставки их установлены на 1 т запасов полезных ископаемых в недрах и дифференцированы по отдельным месторождениям. При сверхнормативных потерях запасов применяют повышенные (штрафные) ставки. По этой же статье фиксируются расходы по рекультивации земель.

По статье «Перевозка полезных ископаемых» выделяются затраты на доставку руды от шахты (карьера) до отгрузочного склада или до цеха-потребителя, которые входят в производственную себестоимость продукции. Издержки на перевозку товарной руды от эстакады до железнодорожной станции для отправки потребителям отражаются в составе внепроизводственных расходов. Кним относятся и расходы, связанные с предотвращением смерзания полезных ископаемых в зимнее время (добавление соли, соды, опилок и т. п.).

Руда, выданная на поверхность из шахты или карьера и доставленная на склад, считается добытой. Количество добытой за месяц руды определяется на основании транспортных документов, где фиксируется вес продукции, отгруженной покупателям или на обогатительную фабрику, с учетом изменения остатка ее на складах. Вес руды, оставшейся на складах, устанавливается маркшейдерскими замерами. Руда, предназначенная для отгрузки покупателям, учитывается на счете «Готовая продукция», а отправленная на обогатительную фабрику — приходуется как сырье. На горнорудных предприятиях в выполнение плана включается только кондиционная руда, принятая ОТК.

Незавершенное производство учитывается на рудниках, где руда добывается с магазинированием или обрушением полезного ископаемого, и на карьерах, где отбойка горной массы ведется массовыми взрывами. Себестоимость незавершенного производства определяется путем оценки остатков отбитой руды в камерах, блоках, на уступах карьера и др. на основе плановых затрат, необходимых для проведения буровых и взрывных работ при отбойке 1 т руды.

Обогащение руды. В соответствии с современными требованиями металлургического производства сырая руда все в большей мере подвергается предварительной подготовке, заключающейся в отделении полезных минералов от породы и вредных примесей для
получения обогащенного металлом продукта-концентрата. В зависимости от свойств полезного ископаемого и породы применяются различные методы рудоподгогоски. К ним относятся промывка, дробление и грохочение, сухая и мокрая магнитная сепарация, гравитационное обогащение, обжиг, флотация и др.

В обогатительном производстве объектами учета затрат, как и объектами калькулирования, являются виды обогащенной руды. Калькуляционной единицей здесь является 1 т переработанной руды, 1 т концентрата или 1 т металла в нем.

Готовая продукция обогатительных фабрик — это концентрат, соответствующий ГОСТу или техническим условиям, принятый ОТК, предприятия на основании химических анализов и сданный на склад готовой продукции. Приемка концентрата оформляется актом, в котором указываются процент влажности, сухой вес концентрата, процент и количество каждого металла и другие данные. Концентрат, предназначенный для отправки потребителям, учитывается на счете «Готовая продукция», а оставляемый для дальнейшей переработки в пределах одного и того же горнообогатн-тельного комбината — на счете «Полуфабрикаты собственного производства».

Руда на обогатительной фабрике списывается на основании весовых данных журнала учета поступления руды и посменного акта ее приемки, где помимо количества руды отражаются содержание металла в ней и влажность согласно данным анализов лаборатории. По статье «Сырье и полуфабрикаты» показывают также флотационные и другие материалы, потребляемые при разных способах обогащения.

В отдельную статью «Технологическое топливо» выделяется расход мазута, газа и других на сушку концентрата. К энергетическим затратам относят стоимость электроэнергии, приводящей в движение дробилки, мельницы, флотационные машины; воды для увлажнения сырья; пара, расходуемого на подогрев пульпы, и т. п.

К основной заработной плате производственных рабочих относится оплата труда лиц, занятых загрузкой руды в обогатительные устройства, дроблением, промывкой, обогащением на различных машинах, обезвоживанием и сушкой полученного концентрата.

В состав сменного оборудования обогатительных фабрик входят брони дробилок, сита грохотов, колосники и т. д. Стоимость его за вычетом оценки лома погашается со счета «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» на издержки производства в том же месяце, в котором они передаются в эксплуатацию.

В горнообогатительном производстве структура технологического процесса является основой для разделения и кооперации труда и определяет организационную структуру предприятия. Так, при открытом способе добычи руды бурение скважин выполняют буровые участки, взрывание рудного массива — взрывной участок, отгрузку гарной массы — экскаваторные участки, вывозку руды — железнодорожный цех и автотранспортное предприятие и т. д. Это позволяет вести учет затрат по структурным подразделениям предприятия, что дает необходимую информацию как для внутрипроизводственного хозяйственного расчета, так и для анализа издержек горного производства по технологическим процессам.

Как показал опыт отдельных горнообогатительных комбинатов, при планировании и учете затрат по технологическим процессам создаются предпосылки для принятия оптимальных решений на стадии планирования, организации оперативного контроля за уровнем издержек, выявления в системе бухгалтерского учета результатов хозрасчетной деятельности подразделений предприятия и осуществления глубокого технико-экономического анализа.

3.          Обобщение калькулирования себестоимости продукции в горнорудной промышленности и продуктов ее обогащения

Отчетные калькуляции составляются по отдельным видам горнопроходческих работ и способам добычи руды по каждой шахте, карьеру и горному предприятию в целом.

Калькуляция себестоимости горно-подготовительных работ содержит такие разделы, как выполнение плана по извлечению горной массы и подготовке запасов к выемке, себестоимость работ по статьям расходов, расчет погашения затрат на горно-подготовительные работы.
Затраты на горно-подготовительные работы ежемесячно списываются со счета «Расходы будущих периодов» на себестоимость руды по установленным нормам. Норму погашения обычно находят на основании проекта эксплуатации шахты или карьера как частное от деления общего объема горно-подготовительных работ, которые следует выполнить, на объем промышленных запасов полезного ископаемого. Она выражается в кубических метрах на 1т руды и устанавливается в годовом плане предприятия.

Себестоимость всего объема горно-подготовительных работ определяется в разделе калькуляции «Расчет погашения затрат на горно-подготовительные работы». При этом объем подлежащих погашению горно-подготовительных работ исчисляют умножением веса добытой в текущем месяце руды на установленную норму погашения, а его себестоимость — умножением этого объема на средневзвешенную себестоимость 1 м3 горной массы, сложившуюся на счете «Расходы будущих периодов».
В случае, когда в отчетном месяце при осуществлении горноподготовительных работ допущен перерасход, всю сумму удорожания относят на себестоимость добытой руды.