Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости строительной продукции

1. Учет  затрат на производство и калькулирование  себестоимости строительной продукции

Опубликовано: Строительные материалы, оборудование, технологии ХХI в. - N 1 (96), 2007 
Авторы: О.А.Козлов, доктор педаг. наук, профессор; Г.А.Кузьменков 
Институт управления и права, г.Москва     

Рассматривается номенклатура статей затрат на производство в строительстве, более полно учитывающая  особенности строительного  производства в современных  условиях.     

Важным теоретическим  и методологическим вопросом при  организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является раскрытие таких понятий, как "затраты", "расходы", "затраты на производство", "издержки производства", "себестоимость".      

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости являются стержневыми разделами всей системы бухгалтерского учета, которые имеют прямые и обратные связи с другими разделами учета, такими, как учет материально-сырьевых, топливно-энергетических ресурсов, оплаты труда работников, расходов по обслуживанию и управлению цехами, организацией в целом.      

Как показало изучение и обобщение отечественной и  зарубежной методологии и практики, на современном этапе в систему  бухгалтерского учета включаются финансовый и управленческий учет. Анализ позиций ряда ученых-экономистов и практиков показал, что нет единого подхода к определению управленческого учета и его связи с учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости продукции.      

В системе управленческого  учета формируется, прежде всего, информация об издержках производства. Управленческий учет предполагает организацию учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Издержки производства являются одним из основных объектов управленческого учета. Затраты группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат.      

В системе управленческого  учета обязательно указывается "центр  ответственности". Управление издержками осуществляется через целенаправленную деятельность работников организации. Поэтому работники, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность того или иного вида расходов.      

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета  в Российской Федерации предлагается использовать следующие понятия:      

- объект учета затрат- это единица продукции (вид продукции, полуфабрикат, объект, вид работ или услуг и т.п.) или субъект производства (производитель продукции, работ и услуг, подразделение организации, вид производства и т.п.), которые, как правило, могут быть измерены в количественном и стоимостном выражении, а также могут отделяться от других таких же объектов и отдельно проданы или переданы;      

- расходы- это процесс, связанный с перечислением денежных средств в оплату полученных материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. Расходы, связанные с оплатой ценностей, работ и услуг, которые еще не получены или не выполнены, классифицируются как авансы выданные;      

- затраты- это расходы организации на производство объекта учета затрат, а также ее иной деятельности, в размере стоимости использованных при этом материальных, трудовых и иных ресурсов, а также работ и услуг, выполненных сторонними юридическими и физическими лицами, вне зависимости от состояния расчетов с поставщиками, подрядчиками и физическими лицами.      

Затраты, производимые организацией в отчетном периоде, но относящиеся по времени их использования  в производстве объекта учета  затрат к следующим отчетным периодам, классифицируются, как затраты будущих  периодов; себестоимость - это затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, которые являются целью создания организации.      

Себестоимость подразделяется на производственную себестоимость  и себестоимость реализованного объекта учета затрат:      

- прямые (стандартные) затраты- часть производственной себестоимости, состоящая из стоимости использованных на производство основных материалов, расходов на оплату труда рабочих и других расходов, затраты по которым могут быть непосредственно отнесены на объект учета затрат;      

- косвенные (накладные) расходы- часть производственной себестоимости, за минусом прямых (стандартных) затрат. Данные затраты остаются в целом постоянными в определенном диапазоне колебаний производственной или деловой активности и включают в себя расходы, которые, как правило, не могут быть прямо отнесены на себестоимость объекта учета затрат. К указанным расходам могут относиться расходы организации, осуществленные до принятия решения о начале производства объекта учета затрат, включая расходы на изучение рынка товаров, оплату научно-исследовательских разработок и другие аналогичные расходы; расходы по реализации объекта учета затрат (коммерческие затраты).      

Калькулирование- учетный процесс по формированию производственной себестоимости объекта учета затрат в используемой системе сбора информации, которая содержит состав затрат, участвующих в формировании данной себестоимости, и определенные методы их оценки по данному объекту.      

Незавершенное производство- себестоимость объекта учета затрат, работы по которому не закончены по состоянию на конец отчетного периода.      

Издержки  обращения- затраты организаций, связанные с процессом доведения товара до покупателя.      

Себестоимость объекта  учета затрат формируется в соответствии со следующими правилами:      

* себестоимость производства объекта учета затрат (производственная себестоимость) должна включать стоимость всех ресурсов, которые были использованы организацией в данном процессе;     

* допущениями и требованиями бухгалтерского учета временной определенности фактов хозяйственной деятельности, полноты затрат, имущественной обособленности организации;      

* осмотрительности и приоритета содержания перед формой;      

* затраты, связанные с производством объекта учета затрат, должны учитываться отдельно от затрат капитального характера и расходов организации, связанных с операциями по движению ее денежных средств и иного имущества.      

Данный понятийный аппарат рекомендуется использовать при организации учета затрат и калькулирования себестоимости и в строительных организациях.      

Одно из главных  условий получения достоверной  информации о себестоимости строительных работ - это четкое определение состава  производственных затрат.      

Принятие своевременных  управленческих решений в значительной мере зависит от регламентации процессов  формирования статей затрат и установления их оптимального состава. В ходе проведенного исследования установлено, что способы  группировки статей затрат строительных организаций не в полной мере соответствуют возросшим потребностям управления строительным производством. Существующие группировки затрат по калькуляционным статьям затрат имеют ряд недостатков. Так, порядок включения расходов в цельные статьи затрат, применяемый в настоящее время, в ряде случаев искажает реальную структуру затрат на производство и калькулирование себестоимости в строительстве. Данное замечание, в частности, касается формирования издержек основного строительного производства средних и крупных строительных организаций, имеющих многоотраслевую структуру, то есть, в их составе находятся вспомогательные производства. Действующий порядок отражения затрат искажает реальную структуру издержек, так как в качестве критерия распределения затрат выступает не только их экономическое содержание, но и место их осуществления и назначение, то есть происходит смешение классификационных характеристик.      

Действующая классификация  не позволяет получать исчерпывающую  информацию, необходимую для управления строительной организацией и принятия качественных решений.      

В строительстве в  отличие от промышленности применяется  ограниченное количество калькуляционных  статей, причем отдельные укрупненные  статьи включают расходы, которые имеют различное экономическое содержание и назначение.      

Наиболее эффективной  является технология производства строительно-монтажных  работ "монтаж с колес", которая  предполагает поставку материалов, строительных конструкций и деталей на объект от поставщика в строгом соответствии с графиком выполнения определенных видов работ. При такой постановке возникает ряд проблем, связанных с совмещением графика поставки материалов с графиком выполнения строительных работ и их четким исполнением, а несвоевременные поставки, как досрочная, так и с опозданием, влекут за собой дополнительные незапланированные расходы.      

Одним из важнейших  аспектов учета затрат на производство является распределение производственных затрат по различным элементам (сегментам). В качестве сегмента могут выступать продукция, структурные подразделения, виды производств и т.д. Распределение (отнесение) затрат необходимо в целях получения данных, предназначенных для:      

а) калькуляции себестоимости  продукта;      

б) оценки качества управления и контроля;      

в) для принятия обоснованных и своевременных управленческих решений.      

Строительные организации  в пределах сумм накладных расходов, которые определяются в установленном  порядке по объемам строительных и монтажных работ, планируемых к выполнению, составляют смету накладных расходов на отчетный год. Ее разрабатывает планово-экономический отдел с участием бухгалтерии. Исходными данными для составления сметы являются данные бизнес-плана. По статьям расходов на содержание аппарата управления должна разрабатываться отдельная смета расходов, данные которой включаются в общую смету накладных расходов.      

В современных условиях совершенствования системы управления строительной организацией особенно важно  получение достоверной информации по формированию себестоимости продукции, которая используется как для управления производством, так и для контроля за выполнением заранее обоснованных экономических показателей. Важное значение для нормальной работы строительной организации имеет предварительная оценка принимаемых решений. Без знания того, как будут складываться затраты на производство отдельных видов работ и услуг в конкретном отчетном периоде, невозможно принимать обоснованные решения, управлять экономикой организации, добиваться снижения производственных затрат и высокого конечного финансового результата. Как подтвердил проведенный анализ, достаточно полный анализ и контроль за производством продукции в строительстве можно осуществлять только на основе достоверных данных сводного учета.      

Хорошо организованный сводный учет затрат на производство является необходимым условием для  обеспечения бухгалтерской информацией  управленческого персонала на разных уровнях управления строительной организации.      

На основе проведенного анализа установлено, что во многих строительных организациях при осуществлении сводного учета затрат не уделяется достаточного внимания внедрению и использованию отечественных и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Однако исследование подтвердило необходимость и целесообразность их широкого применения.      

Как показал анализ, в условиях формирования рыночной экономики  действующие нормативы, инструкции и рекомендации по учету затрат в  строительстве не отвечают современным  требованиям и нуждаются в  переработке применительно к новым условиям и задачам хозяйственной деятельности.      

Для повышения аналитичности, оперативности и усиления контроля бухгалтерского учета за затратами  и калькулированием себестоимости  в строительстве следует пересмотреть методы организации аналитического учета и статей затрат, состава калькуляционных единиц. С этой целью предложена номенклатура статей затрат на производство в строительстве, основанная на соблюдении единства классификационных признаков, более полно учитывающая особенности строительного производства в современных условиях. Информационное качество системы учета затрат заметно повышается, поскольку такая группировка позволяет усилить аналитичность производственного учета, необходимого для обоснованного принятия управленческих решений.