• производства, обслуживающие различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
• транспортные подразделения;
• производства, занятые ремонтом основных средств;
• производства, изготавливающие инструменты, штампы, запасные части, строительные детали, конструкции;
• производства по добыче камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
• производства, занятые лесозаготовкой и лесопилением;
• производства по засолке, сушке и консервированию сельскохозяйственных продуктов (в основном в торговых организациях);
• другие аналогичные производства.

       Для увеличения объема выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг  такие производства могут объединяться и выделяться организацией на особый баланс со статусом структурного подразделения  организации.

       Вспомогательные структурные подразделения учет себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг ведут применительно к порядку, установленному для учета затрат по основному виду деятельности, по каждому типу таких производств в соответствии с отраслевыми инструкциями. Причем отдельные правила ведения учета, являющиеся для данной организации элементами учетной политики (оценка материалов при их списании на производство), обязательны для применения в данных подразделениях.

       Вспомогательные производства по характеру выпускаемой  продукции и выполняемых работ  делятся на производства с выпуском однородной продукции и производства со сложной структурой продукции.

       В первом случае планирование и учет себестоимости продукции (работ) проводится в целом по производству с определением в дальнейшем по мере выпуска продукции  или выполнения работ себестоимости  их единицы путем деления всех затрат на количество выпущенной продукции (выполненных работ).

       Во  втором случае планирование и учет необходимо вести по заказам на каждый вид продукции и работ.

       Учет затрат во вспомогательных производствах ведется на счете 23 «Вспомогательные производства», по дебету которого учитываются затраты по видам производств в целом и по видам продукции, работ и услуг. Затраты включают прямые расходы (стоимость потребленных материалов, расходы на оплату труда, затраты на эксплуатацию и обслуживание оборудования, машин и механизмов), а также приходящиеся на них косвенные (накладные) расходы.

       Косвенные (накладные) расходы предварительно учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно списывают в дебет счета 23 в части, приходящейся на вспомогательные производства (если учетной политикой не предусмотрено списание данных расходов в полном объеме на финансовый результат - в дебет счета 90 «Продажи»).

       Косвенные (накладные) расходы распределяются по видам производств пропорционально прямым затратам или другими методами, установленными отраслевыми методическими рекомендациями по учету себестоимости продукции (работ, услуг).

       Внутри  каждого вида производств по видам  продукции, работ и услуг косвенные (накладные) расходы распределяются методами, избранными организацией.

       По  окончании месяца затраты по завершенной  производством продукции, выполненным  работам и оказанным услугам  списываются на основании документов первичного учета о количестве продукции, работ и услуг и соответствующих регистров бухгалтерского учета о фактических затратах по каждому виду производств с кредита счета 23 в дебет следующих счетов [2]:

       10 «Материалы» - на стоимость оприходованных материалов, выпущенных для собственных нужд;

       20 «Основное производство» - на стоимость продукции, работ и услуг, отпущенных на основное производство;

       25 «Общепроизводственные расходы» - на стоимость произведенного ремонта оборудования, машин и механизмов;

       23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на стоимость услуг, оказанных для собственных нужд;

       28 «Брак в производстве» - в размере потерь от брака;

       90 «Продажи» - на стоимость проданных на сторону продукции, работ и услуг.

       По  счету 23 на начало и конец месяца может отражаться также стоимость незавершенного производства по видам в зависимости от характера производства (продукция металлоконструкций и изделий, незаконченный капитальный ремонт оборудования, машин и механизмов, собственных зданий и сооружений).

       Объемы  незавершенного производства определяются путем инвентаризации произведенных  работ. Результаты инвентаризации оформляются  актом или определяются расчетным  путем.

       ГЛАВА 3. УЧЕТ ЗАТРАТ НА УПРАВЛЕНИЕ  ПРОИЗВОДСТВОМ, НА СОДЕРЖАНИЕ ОБЪЕКТОВ НЕПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СФЕРЫ

       Организации могут создавать структурные  подразделения для выполнения своих  уставных целей, включая подразделения, деятельность которых связана с  управление организацией, обслуживанием работников организаций и их семей жилищно - коммунальными услугами, медицинскими услугами, услугами социально - культурного характера и т.п.

       Для целей бухгалтерского учета такие  подразделения классифицируются как  обслуживающие, под которыми понимаются производства и хозяйства, деятельность которых согласно учредительным документам организации не направлена на выпуск продукции, производство работ и оказание услуг на сторону.

       К данным подразделениям относятся:

• управление производством;
• жилищно - коммунальные хозяйства - объекты жилого фонда, гостиницы (без туристических), дома и общежития для приезжающих, бани, прачечные, парикмахерские и т.п.;
• социально - культурные объекты - объекты физкультуры и спорта, туризма, здравоохранения, социального обеспечения (санатории и дома отдыха), детские дошкольные учреждения (детские сады и ясли);
• поликлиники;
• столовые и буфеты;
• другие аналогичные хозяйства.

       При этом деятельность обслуживающих подразделений  необходимо для целей бухгалтерского учета и налогообложения рассматривать  как обычную деятельность организации (коммерческую деятельность).

       Учет результатов финансово - хозяйственной деятельности обслуживающих подразделений ведется организацией в порядке, установленном для учета результатов основных видов деятельности, или в порядке, установленном для таких производств как самостоятельных юридических лиц соответствующими отраслевыми инструкциями.

       Организация может создавать для оказания таких услуг самостоятельные  некоммерческие организации (с правом юридического лица), а отдельные  из них - как учреждения.

       Организация - жилищно - коммунальное хозяйство (ЖКХ) ведет бухгалтерский учет операций по оказанию услуг по содержанию жилья в разрезе объектов:

• сдаваемых внаем населению, в том числе его собственникам;
• сдаваемых в аренду другим юридическим и физическим лицам.

       Организации, как правило, не имеют собственных столовых и буфетов, а предоставляют организациям общественного питания бесплатно свои помещения.

       В этом случае в соответствии с договором  организация:

• берет на себя расходы по содержанию помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, которые состоят из расходов на освещение, отопление, водоснабжение, канализацию, электроснабжение этих помещений, на топливо для приготовления пищи, а также амортизации на полное восстановление помещений. Учет указанных затрат ведется организацией на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По окончании месяца данные затраты списываются с кредита счета 29 на себестоимость производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
• может оказывать услуги по транспортировке и складированию товаров и т.п.:

       а) с предъявлением к оплате стоимости  оказанных услуг. Делаются записи по оказанию (продаже) услуг на сторону;

       б) с отнесением произведенных при  этом расходов за счет собственных  средств. Делается следующая запись: Д-т сч. 91, К-т сч. 51 и др.

       Учет  доходов и расходов в организациях общественного питания ведется  в порядке, установленном для  коммерческих организаций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       ЗАКЛЮЧЕНИЕ

       Как уже было отмечено выше, затраты на производство являются частью расходов организации, связанных с выполнением последней обычных (уставных) видов деятельности по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг, являющихся целью создания организации, а также предметом ее деятельности.

       Затраты по обычным видам и предметам  деятельности формируются в учете  в соответствии со следующими принципами:

• полноты - затраты на производство продукции (работ, услуг) включают стоимость всех ресурсов, которые были использованы организацией в отчетном периоде;
• допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) - затраты отражаются по мере их производства вне зависимости от оплаты;
• осмотрительности - активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы - занижены;
• приоритета содержания перед формой - факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;
• отдельного учета затрат, связанных с производством продукции (работ, услуг), и вложений во внеоборотные активы, финансовых вложений.

       Учет затрат на производство ведется по объектам учета затрат, к которым относятся [4]:

• единица продукции или ее вид, полуфабрикат, объект строительства, вид работ или услуг и т.п., которые, как правило, могут быть измерены в количественном и стоимостном выражении, а также могут быть отделены от других таких же объектов и самостоятельно проданы или переданы;
• этапы производственных процессов;
• субъекты производства (места возникновения затрат), к которым относятся цеха, участки, подразделения организации, виды производства, производители продукции (работ) и т.п.

       Одновременно  с учетом затрат по объектам в организации  осуществляется калькулирование их себестоимости.

       Продукция и работы, не прошедшие всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим  процессом, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания  и техническую приемку, относятся  к незавершенному производству.

       При единичном выпуске продукции  затраты на ее изготовление и незавершенное  производство оцениваются по фактическим  производственным затратам.

       Учет затрат во вспомогательных производствах ведется на счете 23 «Вспомогательные производства», по дебету которого учитываются затраты по видам производств в целом и по видам продукции, работ и услуг. Затраты включают прямые расходы (стоимость потребленных материалов, расходы на оплату труда, затраты на эксплуатацию и обслуживание оборудования, машин и механизмов), а также приходящиеся на них косвенные (накладные) расходы.

       Учет  результатов финансово - хозяйственной  деятельности обслуживающих подразделений  ведется организацией в порядке, установленном для учета результатов основных видов деятельности, или в порядке, установленном для таких производств как самостоятельных юридических лиц соответствующими отраслевыми инструкциями.

       Организация может создавать для оказания таких услуг самостоятельные  некоммерческие организации (с правом юридического лица), а отдельные из них - как учреждения.