Учет затрат на производство

    Простой метод преимущественно применяется на большинстве предприятий добывающих и некоторых обрабатывающих отраслей промышленности, производящих один вид продукции а также в ряде вспомогательных производств при выработке электроэнергии, пара, холода и др. При этом методе отчетные калькуляции себестоимости составляют, как правило, 1 раз в месяц; производственным и отчетным периодом является месячный отрезок времени 

    Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах.

    Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта. Объектом учета производственных затрат в таких производствах является каждый самостоятельный передел.

    Существуют два варианта попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При первом варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за себестоимостью продукции.

    При втором варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. 

    Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется преимущественно в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Объектом учета и калькулирования при данном методе является отдельный производственный заказ. 

    При данном методе учета затрат и калькулирования себестоимости все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

    При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, т.е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам донного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

    Инвентарно-индексный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции - учет прошлых затрат организуют в течение месяца без подразделения по нормам и отклонениям от норм по группам изделий или по производству в целом. Себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ и услуг определяют на основе данных инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства на конец месяца. На стоимость этих остатков уменьшают затраты за месяц. Затем по калькуляционной статье исчисляют индекс - отношение фактических затрат к плановым, который используют для расчета фактической себестоимости отдельных видов продукции.

2.3Система счетов для учета затрат на производство

  
   Данный раздел плана счетов предназначен для группировки информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их

заготовлением (приобретением).

2.4 Разграничение затрат по временным периодам

   По отнесению к периоду затраты делятся на расходы будущих периодов (отложенные затраты) и зарезервированные расходы.

   Расходы будущих периодов (отложенные затраты) – это затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, а рассматриваемые как активы. К таким затратам могут относиться:

   -затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях;

   -затраты на освоение новых видов производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

   -затраты на освоение новых видов продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, и др.

   Эти затраты отражаются в балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Они подлежат равномерному включению в затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) в последующие месяцы или годы.      Порядок включения этих расходов в затраты отчетного периода организация устанавливает самостоятельно. В бухгалтерском учете оформляются записи по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 97.

   Зарезервированные затраты – это затраты, которые еще не наступили фактически, но уже включены в затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), т. е. зарезервированы на плановую (прогнозируемую) сумму предстоящих затрат. Цель резервирования затрат – равномерное включение предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода.

   Организация может создавать резервы:

   -на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

   -предстоящую оплату отпусков работникам;

   -ремонт основных средств;

   -выплату вознаграждений по итогам работы за год;

   -гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

   по сомнительным долгам;

   -на другие цели, предусмотренные нормативными актами Минфина России и отраслевыми инструкциями.

   О создании резервов обязательно заявляется в учетной политике.

   Начисление резервов оформляется записью по дебету счетов производственных затрат и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в разрезе субсчетов.

   Для определения величины резерва и сумм ежемесячных отчислений на формирование резерва бухгалтерия производит специальные расчеты.

Использование резервов отражается записью по дебету счета 96 и кредиту счетов 60, 70 и др.

3 Особенности оценки незавершенного производства

3.1  Учет незавершенного производства в бухгалтерском учете

   Согласно  положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ «Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству»

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

   Наличие и размер НЗП зависит от отраслевой направленности организации, от характера и длительности технологического процесса.

   Остатки НЗП устанавливают путем проведения инвентаризации. Для этих целей могут использоваться самые различные методы: фактическое взвешивание, штучный учет, объемное измерение и тому подобные, в зависимости от вида изготавливаемой продукции.

   Данные о НЗП заносятся в инвентаризационную опись, на основании которой в дальнейшем определяются затраты, относящиеся к НЗП.

Неиспользованные сырье и материалы, находящиеся на рабочих местах и в кладовых цехов оформляют отдельными описями.

   На основании данных инвентаризации составляют ведомости оценки остатков НЗП как в целом по организации, так и по местам их нахождения и видам выпускаемой продукции. Данные, отраженные в указанных ведомостях, служат основанием для распределения затрат между готовой продукцией и НЗП – с одной стороны, и между отдельными видами выпускаемой продукции - с другой.

3.2 Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции

   В зависимости от принятой учетной политики и особенностей некоторых видов деятельности Пла­ном счетов предусмотрено три спо­соба списания общехозяйственных расходов:

·              первый (традиционный) — с по­дразделением расходов на прямые и косвенные, он основан на исчисле­нии полной производственной се­бестоимости;

·              второй — с разделением расхо­дов на условно-постоянные и условно-переменные — основан на исчислении сокращенной (частич­ной) производственной себестои­мости и списании условно-посто­янных расходов на уменьшение финансовых результатов;

·              третий предполагает учет расхо­дов только на счете 26 "Общехозяй­ственные расходы" и списание их напрямую на счет 90 "Продажи".

   При первом способе на счете 20 "Основное производство" (или на счетах 23 "Вспомогательные произ­водства" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", если производится продажа продукции, работ или услуг "на сторону") еже­месячно выявляется полная произ­водственная себестоимость, пред­ставляющая всю совокупность за­трат, которые включают не только прямые расходы и условно-пере­менные накладные расходы (свя­занные непосредственно с процессом производства, оказанием услуг), но и условно-постоянные — административно-управленческие (общехозяйственные) расходы. На­кладные расходы ежемесячно спи­сываются на счет 20 "Основное производство" по объектам учета пропорционально одному из пока­зателей, выбираемых предприятием самостоятельно. Такими показате­лями могут быть:

·              общая величина затрат по отде­льным объектам учета (видам про­дукции, заказам);

·              затраты на оплату труда произ­водственных рабочих;

·              затраты на обработку (без стои­мости материалов);

·              время эксплуатации оборудова­ния (отработанные машино-часы) и др.

   От метода распределения и включения в себестоимость наклад­ных расходов в конечном итоге бу­дет зависеть финансовый результат всей деятельности организации, по­скольку выбранный вариант оказы­вает влияние на регулирование при­были в зависимости от изменения оценки незавершенного производ­ства.

   Второй способ отличается от первого иной методикой отражения в бухгалтерском учете условно-по­стоянных расходов, которые соби­раются в течение месяца на счете 26 "Общехозяйственные расходы". В этом случае производится подсчет сокращенной производственной се­бестоимости и списание условно-постоянных расходов на уменьше­ние доходов в том отчетном перио­де, в котором они возникли.

   Эти расходы не зависят от объе­мов производства, не распределя­ются между отдельными видами продукции (работ, услуг) и поэтому в конце месяца на счет 20 "Основ­ное производство" не списываются. При исчислении сокращенной про­изводственной себестоимости на­кладные расходы в полном объеме, как условно-постоянные, списыва­ются на себестоимость продаж (суб­счет 90-2 "Себестоимость продаж") и отражаются по строке 040 отчета о прибылях и убытках как управ­ленческие расходы, т. е. признаются затратами периода.