Учет затрат основного производства

        
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Основное производство 

2.1. Организация учета основного производства 

      Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

• по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
• по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;
• по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
• по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
• по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п.

      По  дебету счета 20 «Основное производство»  отражаются прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

      По  кредиту счета 20 «Основное производство»  отражаются суммы фактической себестоимости  завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг.

      Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

      Остаток по счету 20 «Основное производство»  на конец месяца показывает стоимость  незавершенного производства.

      Аналитический учет по счету 20 «Основное производство»  ведется по видам затрат и видам  выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20–39, то аналитический  учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации.

      На  счете 20 учитываются расходы организации, связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

      Все производственные расходы по способу  отнесения их на себестоимость продукции (работ, услуг) делятся на прямые и косвенные [4, c. 9].

      Прямые  расходы непосредственно связаны с процессом производства (например, заработная плата рабочих основного и вспомогательного производств; стоимость материалов, списанных в производство; расходы по содержанию производственного оборудования). Данные операции оформляются бухгалтерскими проводками:  

Корреспонденция счетов                        Содержание операции

Дебет              Кредит

  20                     10 Списание себестоимости материалов, переданных в производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг 

  20                     70 Начисление оплаты труда работников основного производства 

  20                     69 Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников основного производства 

   20                    02 Начисление амортизации основных средств 

      Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг), управлением и обслуживанием основного производства (например, заработная плата административного персонала, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы) [5, c. 58].

      Можно учитывать выпущенную продукцию (выполненные  работы, оказанные услуги):

      • по полной производственной себестоимости;

      • по сокращенной себестоимости.

      При учете продукции (работ, услуг) по полной производственной себестоимости в  затраты по ее выпуску включаются как прямые, так и косвенные  расходы.

      При учете продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в затраты по ее выпуску включаются только прямые и общепроизводственные расходы.

      Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» в полном объеме.

      Порядок формирования себестоимости готовой  продукции (работ, услуг) должен быть закреплен в учетной политике организации.

      Существуют  три способа списания затрат со счета 20 "Основное производство".

      1. Прямой способ

      В течение отчетного периода счет 20 "Основное производство" кредитуется  на сумму отпускаемой на склад готовой продукции. Поскольку фактическая себестоимость в момент отпуска неизвестна, постольку применяются условные цены, в качестве каковых выступают, как правило, плановая себестоимость, т.е. запись:

      Дебет                                                   Кредит

         43 "Готовая продукция"                        20 "Основное производство"

      Сопровождаются  оценкой по плановой себестоимости  и все готовые изделия, которые  должны на складе учитываться всегда по этим же условным (плановым) ценам. По этим же плановым ценам готовая продукция будет списываться со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90/2 "Себестоимость продаж" или 45 "Товары отгруженные".

      И только после того, как по счету 20 "Основное производство" будет  выявлено сальдо, бухгалтер сможет определить фактическую себестоимость готовой продукции, которую он должен был списать в дебет счета 43 "Готовая продукция".

      2. Промежуточный способ

      Все сложности учета затрат на производство связаны с невозможностью вести  текущий учет по фактической себестоимости, как это требуют основополагающие принципы бухгалтерского учета. Придавая такое огромное значение возникающим в таком случае отклонениям, бухгалтеры разработали вариант, связанный с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" при котором со счета 20 "Основное производство" списывается готовая продукция уже по фактической себестоимости, т.е. в отличие от предыдущего варианта и по дебету, и по кредиту счет показывает теперь обороты в одной оценке, он перестает быть смешанным, когда по дебету фиксировались фактические затраты, а списание по кредиту проводилось по плановой себестоимости.

      Общая сумма отклонений списывается сразу  же (в соответствующих долях) и  на счет 43 "Готовая продукция", и на счет 90/2 "Себестоимость продаж".

      3. Прямая реализация готовой продукции и услуг

      При этом варианте готовая продукция  не складируется, а продается прямо  из цеха основного производства. (Что  касается услуг, то они, естественно, реализуются  и учитываются именно таким способом.) В этом случае возникает только одна запись, которую делают по окончании отчетного периода, когда уже исчислена фактическая себестоимость проданной готовой продукции и/или оказанных услуг:

Дебет 90/2 "Себестоимость продаж" - Кредит 20 "Основное производство". 

2. Способы вычисления себестоимости продукции

 

      Для вычисления себестоимости продукции  предприятия применяют нормативный, попроцессный, попередельный и позаказный методы учета затрат. В данном подразделе даны рекомендации по формированию себестоимости  и ведению учета при каждом из этих методов. 

1. Методика  расчета

 

      Себестоимость – это стоимостная оценка текущих  затрат природных, трудовых ресурсов на производство и реализацию продукции.

      В себестоимость включаются затраты:

• связанные  с предпринимательской деятельностью;
• относящиеся только к деятельности самого предприятия;
• касающиеся производства и реализации конкретного вида продукции;
• документально обоснованные;
• установленные на законодательном уровне.

      Затраты учитывают в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от  времени оплаты.

      Виды  себестоимости:

• от оперативного формирования (фактическая, плановая);
• от полноты включения расходов (цеховая, производственная (общезаводская), полная (производственная  + по реализации);
• от объема продукции (единицы продукции, всего объема  производства);
• от степени готовности продукции, реализованной продукции).

      Методика  расчета себестоимости зависит  от степени готовности продукции (табл.2.2.1).

      Объектами калькулирования себестоимости  являются отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция (работы, услуги) конкретного подразделения, вся товарная продукция предприятия.

      Объекты калькулирования могут измеряться в натуральных единицах (штуках, тоннах, килограммах, литрах, погонных метрах), укрупленных натуральных единицах (100 пар обуви), условно-натуральных единицах (по содержанию полезного вещества, в перерасчете на 100-процентный спирт), стоимостных единицах (затраты на рубль товарной продукции), трудовых единицах (нормо-часах), условных единицах (тонно-километрах, машино-сменах).

      В зависимости от оперативности контроля и объектов учета затрат используются нормативный, попроцессный, попередельный  и позаказный методы учета затрат и вычисления себестоимости продукции (работ, услуг). 
 
 
 

      Таблица 2.2.1

      Методика  расчета себестоимости