Учет затрат по системе "Стандарт-кост"

Сравнение данных этих таблиц позволяет сделать вывод о том, что центром ответственности допущены отклонения от стандартных затрат по:

1) использованию материалов;

2) начислению заработной платы основным производственным рабочим;

3) общепроизводственным  расходам.

Цель системы “Стандарт-костинг” — правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.

На первом этапе анализируют отклонения по материалам.

Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов — стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него.

Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора — цен на материалы. Формула расчета этого отклонения ДЦм может быть представлена в виде:

ДЦм = (Фактическая цена за единицу — Стандартная цена за единицу) Количество закупленного материала

 Исходя из данных табл. 1 и 2, определим размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам на балки и полиграфическую упаковку.

Балки:

ДЦм б =(13,5 - 13) 5000 = +2500 тг.

Полиграфическая упаковка:

ДЦм у =(0,5 – 0,4) 5000 = +500 тг.

Отклонения фактических материальных затрат от стандартных – неблагоприятные (Н), допущен перерасход средств.

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. затраты их на единицу продукции. Сравним стандартный расход балок с фактическим: согласно смете затрат, стандартный расход на одну видеокассету должен был составить 1,1 (5500 : 5000) шт.

Фактический удельный расход составил 1,11 кг (5000 : 4500) (см. табл. 2). С учетом того, что фактически произведено 4500 видеокассет, стандартный расход балок равен:

1,1 4500 = 4950

Аналогичные расчеты можно выполнить и по полиграфической упаковке.

Формула расчета отклонения фактических затрат от стандартных по использованию материалов ДИм:

ДИм = (Фактический расход материалов - Стандартный расход материалов) Стандартная цена материалов

 Тогда по балкам имеем:

ДИм б = (5000 - 4950) 13 тг. = +650 тг.— отклонение неблагоприятное (Н).

 По полиграфической упаковке: 

ДИм у = (5000 - 4500) 0,4 тг. = +200 тг. — отклонение неблагоприятное (Н).

Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода балок от стандартного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (сов.) — это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

Стандартные удельные затраты балок— 14,3 тг./ед. (71 500 тг. : 5000 ед.). С учетом фактического объема производства (4500 ед.) общая сумма стандартных затрат по балкам составит:

14,3 тг./ед. 4500 = 64 350 тг.

Фактические затраты балок (см. табл. 2) составляют 67 500 тг., следовательно, совокупное отклонение по балкам сов.б равно:

сов.б = 67 500 – 64 350 =+3150 тг. (Н).

Оно складывается под действием двух факторов:

Аналогичные расчеты выполним по полиграфической упаковке. Сумма совокупного отклонения Дсов.у в этом случае составит:

Дсов.у = 25000 - 2000 : 5000 4500 = +700 тг.(Н).

ДЗП Оно складывается из:

Прежде чем перейти к расчету следующих отклонений, необходимо обратиться к технике бухгалтерского учета. Особенностью системы “стандарт-костинг” является учет стандартных издержек и отдельно — возникших отклонений фактических затрат от стандартных.

Задолженность поставщику за приобретенные материалы (Д-т сч. 1311 «Сырье и Материалы» К-т сч. 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам) учтена по стандартным (учетным) ценам: за балки – 65 000 тг., за полиграфическую упаковку – 2000 тг. Списание материалов на основное производство (Д-т сч. 8111 «Основное производство» К-т сч. 1311 «Сырье и Материалы») производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства. Стоимость потребленных балок списана в сумме 64 350 тг., полиграфической упаковки – в размере 1800 тг.

Отдельно в бухгалтерском учете отражаются возникшие отклонения. При этом благоприятные отклонения записываются по кредиту счета, неблагоприятные — по дебету.

Итак, фактическая сумма задолженности поставщикам материалов, формируемая по кредиту сч. 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и представляющая собой алгебраическую сумму двух показателей – слагаемого, рассчитанного по установленным нормам, и возникшего отклонения, составит:

за приобретенные балки – 65 000 +2500 = 67 500 тг.

за полиграфическую упаковку – 2000 +500 = 2500 тг.

Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от стандартной и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и от ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами — отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.

Отклонение по ставке заработной платы (ДЗПст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов:

ДЗПст = (Фактическая ставка заработной платы – Стандартная ставка заработной платы) Фактически отработанное время

Исходя из данных табл. 1 и 2, имеем:

ДЗПст = (11 - 10) 8500 =+ 8500 тыс. тг. (Н).

Отклонение по производительности труда (ДЗПпт) определяется следующим образом:

ДЗПпт = (Фактически отработанное время в часах – Стандартное время на фактический выпуск продукции) Стандартная почасовая ставка заработной платы

 Фактически отработанное время составило 8500 ч (см. табл. 2). Стандартная трудоемкость рассчитывается по данным табл. 1 на основании следующей информации: ожидаемый объем производства – 5000 ед., стандартные грузозатраты на этот объем – 9000 ч. Следовательно, стандартная трудоемкость равна 1, 8 ч (9000 : 5000).

Отсюда отклонение по производительности труда составит:

ДЗПпт = (8500 – 1,8 4500) 10 = +4000 тг. (Н).

Наконец, определяется совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины ДЗП. Для этого пользуются формулой

ДЗП = Фактически начисленная заработная плата основных рабочих - Стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.

 Сумма фактически начисленной заработной платы – 93 500 тг. (см. табл. 2). Стандартную заработную плату рассчитаем следующим образом.

Исходя из сметы затрат (см. табл. 1), сумма стандартной заработной платы составляет 90 000 тг. Она рассчитана на выпуск 5000 видеокассет. Следовательно, стандартная заработная плата в расчете на единицу продукции равна 90 000 : 5000 = 18 тг.

Пересчитанная на фактически достигнутый объем производства, стандартная заработная плата составит 18 4500 = 81 000 тг.

Тогда совокупное отклонение по трудозатратам (ДЗП) определится следующим образом:

ДЗП = 93 500 – 81 000 = +12 500 тг. (Н).

Как показали расчеты, оно сформировалось под воздействием двух факторов:

Бухгалтерская проводка

 Д-т сч. 8111 «Основное производство»

К-т сч. 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»,

исходя из приведенного примера, сделана на 81 000 тыс. тг.

В конечном итоге кредитовый оборот по сч. 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» характеризует общую сумму начисленной заработной платы (81 000 + 8500 + 4000 = 93 500 тг.) и представляет собой алгебраическую сумму начислений по норме и возникших отклонений фактических начислений от норм.

Целью расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции. Однако фактическая прибыль отклоняется от сметной не только в связи с изменением запланированных (стандартных) затрат. Фактическая прибыль зависит и от успехов работы другого центра ответственности – отдела продаж. Продать можно больше запланированных сметой объемов продукции (первый фактор, влияющий на прибыль) и по более высоким ценам (второй фактор). Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной, явившейся следствием двух этих факторов.

Совокупное отклонение этого показателя (ДП) исчисляется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек (ФП), и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек (СП).

Цена реализации одной видеокассеты по смете составляла 60 тг. (см. табл. 1). Удачно проведенная рекламная кампания позволила предприятию повысить отпускную цену до 70 тг. (см. табл. 2). С учетом данных табл. 1 вычитаемая СП будет равна:

60 5000 – (73 500 + 90 000 + 36 000 + 63 000) = 37 500 тг.

Остается определить размер фактической прибыли, пересчитанной с учетом нормативных издержек. Эта процедура выполняется потому, что отдел продаж отвечает лишь за количество реализованной продукции и ее цену, но не за производственные затраты.

Фактическая выручка от реализации продукции составила:

4500 70 = 315 000 тг.

Далее по данным сметы (см. табл. 1) рассчитывается нормативная себестоимость единицы продукции. Для этого все запланированные затраты делят на ожидаемое количество продукции в натуральном выражении:

262 500 : 5000 = 52,5 тг.

Фактически произведено и реализовано 4500 видеокассет, следовательно, нормативная себестоимость фактического объема реализации составляет:

52,5 4500 = 236 250 тг.

Отсюда ФП равна:

315 000 – 236 250 = 78 750 тг.

Отклонение показателя прибыли от его сметного значения составляет:

ДП = 78 750 – 37 500 = + 41 250 тг.

Это отклонение является благоприятным, так как речь уже идет о доходной, а не о расходной части сметы.

Вычисленное совокупное отклонение может вызываться двумя причинами. От сметы могут отклоняться:

1) фактическая цена продаж (ДПц);

2) фактический объем продаж (ДПр).

Отклонение по цене продаж ДПц рассчитывается по формуле

ДПц = (Фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции – Нормативная прибыль, рассчитанная на базе нормативной  себестоимости единицы продукции) Фактический объем продаж

В цифровом выражении это составит:

ДПц = [(70 – 52,5) -- (60 – 52,5)] 4500 = +45 000 тг. (Б),

где               70 тг. — фактическая цена одной видеокассеты;

52, 5 тг. — нормативная себестоимость одной видеокассеты;

60 тг. — нормативная цена одной видеокассеты.

Отклонение по объему продаж ДПр вычисляется по формуле

ДПр = (Фактический объем продаж  - Сметный объем продаж) Нормативная прибыль на единицу продукции.

 Нормативная прибыль на единицу продукции рассчитывается как разность между нормативной ценой и нормативной себестоимостью одной видеокассеты:

60 – 52,5 = 7, 5 тг.

Тогда отклонение по объему продаж составит:

ДПр = (4500 – 5000) 7, 5 = -3750 тг. (Н)

Итак, благоприятное совокупное отклонение прибыли (ДП), составившее 41 250 тг., сформировалось под воздействием двух факторов: