Учет затрат по займам согласно МСФО

Капитализация затрат по займам средств должна прекращаться, когда  завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или к продаже. Объект обычно считается готовым к использованию по назначению или к продаже, когда завершено его физическое сооружение, несмотря на то что повседневная административная работа все еще может продолжаться. Если остались лишь такие незначительные доработки, как оформление объекта в соответствии с требованиями покупателя или пользователя, это свидетельствует о практически полном завершении работ.

 Когда сооружение квалифицируемого  актива завершается по частям, и каждая часть может использоваться  в то время, как сооружение  других частей продолжается, капитализация  затрат по займам должна прекращаться  по завершении в основном всей  работы, необходимой для подготовки  данной части актива к использованию  по назначению или к продаже.

 Бизнес-центр, состоящий  из нескольких зданий, каждое  из которых пригодно к использованию  отдельно, являет собой пример  квалифицируемого актива, в котором  каждая часть может быть использована  в то время, когда строительство  других составных частей еще  продолжается.

 Примером квалифицируемого  актива, который должен быть завершен  полностью, прежде чем любая  из его составных частей может  быть использована, является промышленная  компания, объединяющая в себе  несколько производственных процессов,  осуществляемых последовательно  в разных цехах компании, расположенных  на одной площадке, например сталепрокатное  производство.

Раскрытие информации

Финансовая отчетность должна показывать:

- учетную политику, принятую  для затрат по займам;

- сумму затрат по займам, капитализированную в течение  периода; 

- ставку капитализации,  использованную для определения  величины затрат по займам, приемлемых  для капитализации.Применение МСФО 23 влечет за собой изменение в учетной политике, поэтому компании рекомендуется скорректировать свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки».

 Компании, придерживающиеся  допустимого альтернативного метода  отражения, должны капитализировать  только те затраты по займам, возникшие после даты введения  настоящего стандарта, которые  отвечают критериям капитализации  [1].

 

Вопрос 24. Охарактеризовать и дать понятие  категории «Залог»

 

Залог - это способ гарантирования исполнения обязательств.

Сущность залога состоит  в том, что должник передает кредитору  либо денежную сумму, либо другие имущественные  ценности - в качестве залога, передаваемого  кредитору, может выступать, например, движимое или недвижимое имущество, ценные бумаги и пр.

Залог кредитору может быть передан не только в физической форме, но и в виде залогового обязательства, т.е. документально подтвержденного права на получение залога.

В случае неисполнения должником  своих обязательств кредитор вправе удовлетворить свои имущественные требования путем присвоения залога в полном размере или частично. При выполнении должником своих обязательств залог возвращается залогодателю.

Права залогодателя и залогодержателя  определяются законом или условиями  договора, не противоречащими правовым нормам (например, при взаимоотношениях с ломбардом) [2].

 

Задача 1

 

Три компании объединили свои усилия для совместной деятельности. Полученная прибыль распределяется между компаниями в соотношении 3:2:1. Были произведены операции:

Операции (руб.)	Компании
	«Капри»	«Лотос»	«Глория»
Поставки материалов	3780	2570	4220
Денежные расходы	-	-	3500
Продажи	6460	5200	7770

 

Распределенная между  участниками прибыль подлежит учету  в составе прибыли у каждого  участника. Составить схему счета  «Совместная деятельность» по каждой компании. Рассчитать сумму прибыли (убытка) по каждой компании, а также  суммы к получению и перечислению. Составить хозяйственные операции.

 

Решение

 

Рассчитаем сумму совместной прибыли, полученной компаниями.

Совместная прибыль =(6460+5200+7770)-(3780+2570+4220+3500) = 5360 руб.

Распределим полученную прибыль  между компаниями в соотношении 3:2:1.

 

Пр_{«Капри»} = 5360/6*3 = 2680 руб.

Пр _{«Лотос»} = 5360/6*2 = 1787 руб.

Пр _{«Глория»} =5360-2680-1787 = 893 руб.

 

 

 

 

Счет «Совместная деятельность»  «Капри»

Материалы	3780	Продажи	6460
Денежные расходы	0
Прибыль распределенная	2680
Итого:	6460		6460
Сальдо расчетов (6460-6460)	0	Сальдо расчетов	0

 

 

Счет «Совместная деятельность»  «Лотос»

Материалы	2570	Продажи	5200
Денежные расходы	0
Прибыль распределенная	1787
Итого	4357		5200
Сальдо расчетов (4357-5200)	0	Сальдо расчетов	843

 

Счет «Совместная деятельность»  «Глория»

Материалы	4220	Продажи	7770
Денежные расходы	3500
Прибыль распределенная	893
Итого:	8613		7770
Сальдо расчетов (8613-7770)	843	Сальдо расчетов	0

 

Рассчитаем сумму прибыли (убытка) по каждой компании, а также суммы к получению и перечислению:

Сальдо расчетов			Расчеты
Участник	Дебет	Кредит	К получению	К перечислению
Капри	0	0	0	0
Лотос	0	843	0	843
Глория	843	0	843	0
ИТОГО	843	843	843	843

 

 

 

 

 

Задача 4

 

Организация начислила и  получила выручку от продажи продукции  в сентябре в сумме 10 тыс. руб.

Уровни инфляции за месяц  составляли:

• за сентябрь 1%;
• за октябрь 2%;
• за ноябрь 1%;
• за декабрь 5%.

Отчетной датой для  данной организации является 31 декабря  каждого года.

Определить, в какой сумме  данная выручка должна быть признана в отчетности, учитывая, что предприятие  использует стандарт IAS 29 «Учет в условиях гиперинфляции».

 

Решение:

 

В данном случае необходимо осуществить расчет суммарного индекса  за три месяца:

• октябрь;
• ноябрь;
• декабрь.

Индекс цен сентября не должен приниматься во внимание, поскольку  фактически сумма выручки признается в конце сентября месяца.

Т.е. при месячном уровне инфляции 2%, индекс октября будет  равен I_{октября}=1,02; при месячном уровне инфляции 1%, индекс ноября будет равен I_ноября=1,01; при месячном уровне инфляции 5%, индекс декабря будет равен I_{декабря}=1,05.

I _{3 месяца}  = I_{октября}  * I_ноября  * I_{декабря} = 1,02*1,01*1,05= 1,08171.

Тогда  произведем  перерасчет  суммы  выручки  с  учетом  полученного  индекса цен:

Выручка = Выручка сентября  * I _{3 месяца} = 10*1,08171= 10,8171 тыс. руб.     

 

Задача 14

 

Организация имеет на своем  балансе автомобиль с первоначальной стоимостью 11 000$. Срок полезного использования  автомобиля оценивается организацией в 300 тыс. км пробега.

Автомобиль оснащен двигателем, рыночная стоимость которого на дату приобретения автомобиля составляла 1 000$. Максимально возможный пробег, который допускает на данном двигателе  предприятие – 150 тыс. км.

Какова будет суммарная  оценка основных средств в бухгалтерском балансе после того, как пробег составил 75 тыс. км, если учесть, что по окончании срока полезного использования ликвидационная стоимость автомобиля равна 0$.

 

Решение:

 

Поскольку объекты имеют  разный срок полезного использования, а кроме того двигатель составляет значительную часть стоимости автомобиля, то соответственно, объекты должны амортизироваться независимо друг от друга, даже если они были поставлены на учет в качестве одного объекта. Тогда:

Амортизируемая  стоимость автомобиля без двигателя = первонач. стоимость автомобиля - рыночная стоимость двигателя=11000-1000=10000 $;

Амортизируемая  стоимость двигателя = рыночная стоимость = 1000 $.

Тогда, в момент, когда  пробег достиг 75 000 км, сумма накопленной  амортизации должна составить:

По автомобилю = амортизационная стоимость * (пробег/срок полезного использования) = 10000*(75/300) = 2500 $;

По двигателю= амортизационная стоимость * (пробег/срок полезного использования) = 1000*(75/150) = 500 $;

Соответственно,  суммарная  оценка  объекта  в  бухгалтерском  балансе составит:

Суммарная стоимость = первонач. стоимость автомобиля – сумма накопленной амортизации = 11000-(2500+500) = 8000 $.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Международный стандарт финансовой отчетности 23 «Затраты по займам» http://bankir.ru/tehnologii/s/mejdynarodnii-standart-finansovoi-otchetnosti-23-zatrati-po-zaimam-2132511/

2. Лаврушин, О.И. Управление деятельностью коммерческого банка (Банковский менеджмент). / Лаврушин О.И. – М.: Юрист, 2002. – 688 с.

3. Александер, Д. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике / Д. Александер, А. Бриттон, Э. Йориссен; пер. с англ. В.И. Бабкин, Т.В. Седова науч.ред. И.В. Аверчев. – М. : Вершина, 2005. – 888 с.

4. Тютюрюков, В.Н. Международные стандарты аудита. Учебник/ В.Н. Тютюрюков. – М.: Издательство: ФБК 2008. – 287с.