Учет затрат по займам

Министерство  образования и науки Республики Казахстан

Карагандинский  Государственный Технический Университет 
 
 
 
 
 
 

Кафедра ЭП 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине: "Финансовый учет-2"

Тема: «Учет затрат по займам» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила:

студентка группы УиА 08-2

Шадыкенова  Салтанат

Проверила:

Абишева Т.Ю. 
 
 
 
 

Караганда 2011г.

 

Содержание 

 

Введение

 

      Цель: Изучить учет затрат по займам

      В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков. 
Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия. 
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

      В наше время почти любой бизнес требует финансовых вложений. Кроме  собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения  хозяйственных операций, предприятия в своей деятельности используют заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц. Как показывает мировая практика, заемные средства необходимая статья финансирования деятельности предприятий.

      Особое  место занимают банковские кредиты. Они обеспечивают хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). Кредиты также помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

      Но  очень трудно представить себе инвестора, который вложив свои деньги в чей-то бизнес, не будет преследовать свои собственные интересы. Его интерес - это проценты за вложенные средства. Интерес компаний, в чей бизнес вложены средства, - это, конечно же, денежные средства, которые сразу можно пустить в оборот, но помимо основного долга, возникают дополнительные затраты в виде процентов.

      Актуальность  данной курсовой работы видится в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды, но кредитному договору.

      В связи с этим возросла роль правильного  учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности  учета кредитов и займов зависит  знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

      В финансовой отчетности компания должна раскрывать:

      Учетную политику, принятую для отражения  займов и затрат по ним;

      Сумму затрат по займам, капитализированным в течение периода;

      Ставку  капитализации, использованную для  определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.

      В учетной политике в разделе "Учет затрат по займам" предприятие должно показать порядок учета затрат по займам, который регулируется МСБУ №23 "Затраты по займам".

      При выборе вариантов учетной политики в части затрат по займам компании должны ориентироваться на те экономические последствия, к которым может привести применение этой учетной политики.

      Компания  должна четко и ясно идентифицировать квалификационные активы, в формировании стоимости которых будут участвовать и затраты по займам. Использование множества кредитов и займов приводит к необходимости анализа и расчета средневзвешенных учетных ставок.

      Затраты на привлечение заемных средств  как правило, отражаются в отчете о прибылях и убытках как расходы за период, в котором они возникли. Исключения составляют затраты, напрямую связанные с привлечением заемных средств для капитального строительства или приобретения основных средств. Эти затраты, в свою очередь, капитализируются в составе первоначальной стоимости соответствующих основных средств и относятся как расходы в течение срока амортизации данных активов.

      Ниже  мы рассмотрим, что относится к  затратам по займам и методы учета  этих затрат.

 

1. Затраты,  связанные с привлечением  заемных средств и методы их учета

1.1 Определение затрат по займам

 

      Порядок учета затрат по займам регулируется МСБУ (IAS) 23 "Затраты по займам".

      Необходимость в разработке стандарта была вызвана  тем, что способ отражения затрат на привлечения заемных средств  оказывает существенное влияние на финансовый результат компаний (главным образом, за счет распределения затрат между отчетными периодами).

      Затраты по займам - процентные и другие затраты  организации в связи с заимствованием средств.

      Затраты по займам могут включать:

      - процент по банковским овердрафтам  и краткосрочным и долгосрочным  ссудам;

      - амортизацию скидок или премий, связанных со ссудами; 

      - амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией  получения ссуды; 

      - платежи в отношении финансового лизинга, отраженные в учете в соответствии с Международным стандартом IAS 17 «Аренда»;

      - курсовые разницы, возникающие  в результате займов в иностранной  валюте, в той мере, в какой  они считаются корректировкой  затрат на выплату процентов. 

      Амортизация скидок, премий и дополнительных затрат означает равномерное признание этих затрат в качестве расходов тех отчетных периодов, к которым они относятся. Как видно из приведенного перечня, под затратами по займам в МСФО 23 понимаются затраты организаций, связанные как с банковскими, так и с коммерческими кредитами.

      Термин "квалифицируемый актив" МСФО 23 определяется как актив, подготовка которого к предполагаемому использованию  или продаже требует значительного  времени. Квалифицируемый актив - актив, который требует значительного времени на доведение его до состояния пригодности к использованию по назначению или для продажи. Примерами квалифицируемых активов являются основные средства, требующие достаточно больших затрат времени на приобретение или строительство; запасы, требующие значительного времени на доведение их до состояния, в котором они могут быть полезно использованы. Не относятся к квалифицируемым активам объекты, которые производятся повседневно, на повторяющейся основе, на протяжении короткого времени, а также активы, готовые к использованию или продаже при их приобретении. Активы, при их приобретении готовые к использованию по назначению или продаже, также не относятся к квалифицируемым активам.

      В соответствии с основным порядком затраты  по займам и кредитам не включаются в стоимость объектов, в том числе и в стоимость квалифицируемых активов, и признаются расходами того периода, в котором произведены, т.е. относятся на уменьшение финансового результата. Такой порядок признания затрат по займам и кредитам не зависит от условий их получения.

      Виды  займа: 

      - доверительный заем - выдается на срок 1 месяц в режиме «заемной линии», предусматривающей оформление договора на 1 год и получение займов в течение срока договора без дополнительного оформления документов.

      -пенсионный  заем - выдается исключительно пенсионерам на срок до 12 месяцев.

      -потребительский  заем - условием выдачи потребительского  займа является внесение членского  дополнительного взноса.  
Обеспечением потребительского займа является поручительство физических лиц, и/или дополнительно возможен залог имущества.

      -государственный заем - отношения займа, в которых заемщиком выступает Национальный банк Республики Казахстан, Правительство или местный исполнительный орган Республики Казахстан;

      -внешний заем - отношения займа, в которых заимодателем выступает нерезидент Республики Казахстан, а заемщиком - Правительство Республики Казахстан или резидент Республики Казахстан;

      -внутренний  заем - отношения займа, в которых заимодателем выступает резидент Республики Казахстан, а заемщиком - Правительство Республики Казахстан или резидент Республики Казахстан; 
 

      Пример.

      18 октября 2006 года организация "А"  получила заем в банке сроком  на один год в размере 500 000 тенге по 24% годовых. Проценты  уплачиваются в конце срока вместе с возвратом основной суммы долга. Год принимается в расчете продолжительностью 360 дней, месяц - 30 дней.

      В финансовой отчетности за период, заканчивающийся 31 декабря 2006 года, следует начислить  и признать в качестве расходов в  виде процентов сумму 24 000 тенге согласно расчету:

      500 000 тенге*24%*72: 360 дней=24 000 тенге.

      В учете данной компании начисление расходов в идее процентов будет отражено как:

      Дт  затраты по займам

      Кт  задолженность по процентам

      Пример.

      Для финансирования строительства жилого дома строительная организация выпустила облигации. Облигации были размещены на фондовом рынке по 95% от номинальной стоимости. Амортизация дисконта по облигациям в размере 5% будет постепенно списываться на расходы периода в течение срока обращения облигаций, увеличивая затраты по займу.

      В учете данная амортизация скидки будет отражаться как:

      Дт  затраты по займам

      Кт  дисконт по облигациям

      Пример.

      Строительная  организация заключила договор  с брокерской организацией на оказание услуг по размещению облигаций. Вознаграждение, выплаченное брокерской организации, составило 2% от номинальной стоимости размещенных облигаций. Данные затраты по размещению долговых ценных бумаг амортизируются в ходе всего срока действия облигации путем включения в затраты по займам в каждом периоде:

      Дт  затраты по займам

      Кт  затраты по размещению облигаций