Учетная политика для налогового учета

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 03 Марта 2013 в 16:39, курсовая работа

Описание

целью данной курсовой работы является рассмотрение сущности учетной политики предприятия для целей налогообложения.
Задачами данной курсовой работы будут:
– раскрыть сущность учетной политики организации для налогообложения;
– рассмотреть формирование учетной политики и ее основные элементы;
– отметить факторы, влияющие на выбор учетной политики;
– охарактеризовать задачи, решаемые при формировании учетной политики.

Содержание

Введение
Глава 1. Понятие учетной политики для налогового учета и ее значение
Сущность, значение учетной политики организации
Формирование учетной политики и ее основные элементы
Факторы, влияющие на выбор учетной политики
Глава 2. Особенности формирования учетной политики организации в целях налогообложения
2.1 Общий режим налогообложения
2.2 Упрощенная система налогообложения
2.3 Система налогообложения в виде ЕНВД
Заключение
Список литературы

Скачать (41.78 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Работа состоит из  1 файл

курсовая МБ.doc

— 187.50 Кб (Скачать документ)

Налог на прибыль 

 В обязательном  порядке в учетной политике  организации в части исчисления  и уплаты налога на прибыль  должны быть отражены элементы, приведенные в таблице 2.

Таблица 2

Элемент учетной политики

Варианты

Норма НК РФ

В части доходов

Порядок признания доходов  и расходов

1. По методу начисления. 
2. По кассовому методу. Применение кассового метода допустимо только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

ст. 271-273 НК РФ

Порядок налогового учета  доходов по производствам с длительными (более одного года) технологическими циклами

1. Доход признается  пропорционально понесенным в отчетном (налоговом) периоде расходам в общих расходах на производство продукта (выполнение работы, оказание услуги). 
2. Иным способом.

ст. 316 НК РФ

Порядок признания доходов  от сдачи имущества в аренду

1. В качестве реализации  товаров (работ, услуг). 
2. В составе внереализационных доходов.

ст. 249, 250 НК РФ

В части расходов

Перечень расходов, признаваемых прямыми

Перечень прямых расходов формируется самостоятельно по выбору налогоплательщика исходя из осуществляемого  вида деятельности и иных факторов, оказывающих влияние на порядок формирования налоговой базы.

п. 1 ст. 318 НК РФ

Порядок распределения  прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем  месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)

Самостоятельно устанавливается налогоплательщиком исходя из осуществляемого вида деятельности и с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

п. 1 ст. 319 НК РФ

Метод оценки сырья и  материалов при их списании

1. По стоимости единицы  запасов. 
2. По средней стоимости. 
3. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

п. 8 ст. 154 НК РФ

Метод начисления амортизации

1. Линейный метод. Всегда (даже если в учетной политике  предусмотрен нелинейный метод) применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы. 
2. Нелинейный метод.

п. 1 ст. 259, ст. 259.1, ст. 259.2 НК РФ

Начисление амортизации  по нормам ниже установленных

1.Применяется. 
2. Не применяется.

п. 4 ст. 259 НК РФ

Порядок отнесения на расходы электронно-вычислительной техники для организаций, осуществляющих деятельность в 

 

 

области информационных технологий

1. Начисление амортизации  в общем порядке, предусмотренном для основных средств. 

 

2. Признаются материальными  расходами налогоплательщика в  порядке, установленном подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

п. 6 ст. 259 НК РФ

Включение в состав расходов не более 10 % от стоимости капитальных  вложений в отношении основных средств, относящихся к I, II и VIII-X амортизационным группам и не более 30 % в отношении основных средств, включенных в III-VII амортизационные группы

1. Применяется (необходимо  указывать как конкретный размер  процентов, так и категории  объектов, в отношении которых премия применяется).  
2. Не применяется.

п. 9 ст. 258 НК РФ

Применение специальных коэффициентов к основной норме амортизации:

ст. 259. 3 НК РФ

Не выше 2 в отношении  амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (за исключением основных средств, относящихся к I-III амортизационным группам, при применении нелинейного метода начисления амортизации)

1. Применяется.  
2. Не применяется

Не выше 2 в отношении  собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты)

1. Применяется.  
2. Не применяется.

Не выше 2 в отношении  собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны

1. Применяется.  
2. Не применяется.

Не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным правительством РФ, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности. 

Не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды/договора лизинга (за исключением основных средств, относящихся к первой-третьей амортизационным группам)

1. Применяется.  
2. Не применяется.

Не выше 3 в отношении  амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической  деятельности

1. Применяется.  
2. Не применяется.

Порядок учета расходов на приобретение права на земельные  участки

1. Признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет. 
2. Признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 % исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.

п. 3 ст. 264.1 НК РФ

Порядок учета расходов по участию в конкурсе по приобретению лицензий на право пользования недрами

1. В качестве нематериальных  активов. 
2. В течение двух лет в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

п. 1 ст. 325 НК РФ

Порядок оценки покупных товаров

1. По стоимости первых  по времени приобретения (ФИФО). 
2.По средней стоимости. 
3. По стоимости единицы товара.

подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ

Порядок формирования стоимости  приобретаемых товаров в части  расходов на доставку

1. Включаются в цену  приобретения товара. 
2. Подлежат учету в составе прямых расходов.

ст. 320 НК РФ

Резерв по сомнительным долгам

1. Создается. 
2. Не создается.

ст. 266 НК РФ

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

1. Создается. 
2. Не создается.

ст. 267 НК РФ

Резерв предстоящих  расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, для общественных организаций инвалидов и организаций, указанных в абзаце первом подпункта 38 пункта 1 статьи 264 НК РФ

1. Создается.  
2. Не создается.

ст. 267.1 НК РФ

Порядок определения  доли налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения

1. С учетом среднесписочной  численности работников. 
2. С учетом суммы расходов на оплату труда.

п. 2 ст. 280 НК РФ

Налогоплательщиком разрабатываются  формы регистров налогового учета, а также порядок отражения  в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов. Указанные формы устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

ст. 314 НК РФ


 

  Согласно  статье 313 НК РФ система налогового  учета в целях исчисления налога  на прибыль организуется налогоплательщиком  самостоятельно, исходя из принципа  последовательности применения  норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. При этом налогоплательщиком разрабатываются формы регистров налогового учета, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов. Указанные формы устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Налог на имущество 

 В соответствии  со статьей 374 НК РФ объектами  налогообложения для российских  организаций признается движимое  и недвижимое имущество (в том  числе имущество, переданное во  временное владение, в пользование,  распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. При этом налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. 

 Учитывая, что согласно  пункту 1 статьи 375 НК РФ при определении  налоговой базы имущество, признаваемое  объектом налогообложения, учитывается  по его остаточной стоимости,  сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, бухгалтерский порядок учета основных средств оказывает непосредственное влияние на сумму налога на имущество, подлежащую уплату в бюджет. Напомним, что порядок учета основных средств определен Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. 

 Таким образом,  при формировании учетной политики  в целях бухгалтерского учета следует обратить внимание на следующие аспекты, позволяющие оказать влияние на сумму исчисляемого налога на имущество (см. табл. 3).

Таблица 3

Элемент учетной политики

Варианты

Норма ПБУ 6/01

Установление стоимостного критерия для признания имущества  в качестве основного средства

В составе основных средств  учитываются объекты стоимостью: 
1. Свыше 40 000 руб. за единицу. 
2. Менее 40 000 руб. за единицу.

п. 5

Проведение переоценки

1. Проводится.  
2. Не проводится.

п. 15

Способ начисления амортизации

1. Линейный способ. 
2. Способ уменьшаемого остатка. 
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. 
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

п. 18

Определение срока полезного  использования

1. Исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью. 
2. Исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта. 
3. Исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

п. 20


 

 

 

2.2 Упрощенная система налогообложения  

 Применение упрощенной  системы также представляет налогоплательщикам  определенную степень свободы. В таблице 4 рассмотрено, какие варианты поведения для "упрощенцев" допускает глава 26.2 НК РФ.

Таблица 4

Элемент учетной политики

Варианты

Норма НК РФ

Объект налогообложения (за исключением лиц, являющихся участниками  договора простого товарищества)

1. Доходы. 
2. Доходы, уменьшенные на величину расходов.

ст. 346.16 НК РФ

Порядок ведения книги  учета доходов и расходов

1. На бумажном носителе. 
2. В электронном виде.

ст. 346.24 НК РФ, п. 1.4 Порядка  заполнения книги учета доходов  и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (утв. приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н)

Метод оценки сырья и  материалов

1. По стоимости единицы  запасов. 
2. По средней стоимости. 
3. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

п. 2. ст. 346.16, п. 8 ст. 254 НК РФ

Метод оценки покупных товаров

1. По стоимости первых  по времени приобретения (ФИФО). 
2.По средней стоимости. 
4. По стоимости единицы товара.

п. 2.2 ст. 346.17 НК РФ


 

  Кроме  того, не следует забывать, что  налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы", вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Также данной категории налогоплательщиков, уплатившим минимальный налог в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ, предоставлено право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее, в порядке, предусмотренном пунктом 7 рассматриваемой статьи.

 

2.3 Система налогообложения в виде ЕНВД 

 Говорить о порядке  формирования учетной политики  при применении системы налогообложении  в виде ЕНВД, на первый взгляд, крайне просто, так как особо  выбирать нечего. Действительно,  ведь сумма налога, подлежащая  уплате, зависит от вида осуществляемой деятельности, физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также базовой доходности и коэффициентов, предусмотренных главой 26.3 НК РФ. Соответственно, в подавляющем большинстве случаев необходимость формирования данного приказа в части налогообложения отсутствует. 

 Вместе с тем,  данное утверждение в основном  справедливо лишь для организаций,  не осуществляющих иных видов  деятельности, не переведенных на  уплату ЕНВД.

При совмещении ЕНВД с  иными режимами налогообложения ситуация меняется в корне. 

 Во-первых, в соответствии  с пунктом 8 статьи 346.18 НК РФ  налогоплательщики, переведенные  по отдельным видам деятельности  на уплату ЕНВД, обязаны вести  раздельный учет доходов и  расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. 

 Во-вторых, согласно  пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики,  осуществляющие наряду с предпринимательской  деятельностью, подлежащей обложению  ЕНВД, иные виды предпринимательской  деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, Следовательно, необходима разработка методики раздельного учета доходов, расходов и иного имущества, подлежащая отражению в приказе об учетной политике. Действующим законодательством данная методика не определена. Лишь в пункте 9 статьи 274 НК РФ сказано, что при совмещении налоговых режимов в случае невозможности разделения расходов организации по видам деятельности они определяются (распределяются) пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.  

 Однако вопросы  возникают не только в части  распределения расходов, но и  уплаты налога на имущество, а также единого социального налога.

Налог на имущество при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД  

 При совмещении  общего режима налогообложения  и системы налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход необходимо распределить  движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств, на три группы:

  • имущество, используемое только в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД (по данным основным средствам налог на имущество не уплачивается);
  • имущество, используемое только в деятельности, по которой уплачиваются налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (по данным основным средствам налог на имущество уплачивается в полном объеме);
  • имущество, используемое как в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, так и в иной деятельности (налог на имущество подлежит уплате в части, определенной исходя из соотношения доходов, полученных при осуществлении деятельности, по которой налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения к общей сумме доходов). Таким образом, в учетной политике подлежит установлению не только порядок раздельного учета имущества, но и метод распределения стоимости имущества, используемого при осуществлении различных видов деятельности, как переведенных, так и непереведенных на ЕНВД.

 

  Следует  обратить внимание, что в письме  Минфина России от 24.03.2008 № 03-11-04/3/147 разъяснено, что в случае, если  имущество организации используется  в сферах деятельности как  переведенных на уплату единого  налога на вмененный доход,  так и не переведенных на уплату этого налога, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, стоимость имущества следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации. 

 Однако в письме  Минфина России от 14.02.2007 № 03-03-06/2/25 финансовое ведомство допускает  возможность распределения стоимости  имущества в целях определения  налога на имущество иным образом. В частности, в письме отмечено, что "методы распределения стоимости имущества между различными видами деятельности организации, в том числе деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, основанные как на показателях выручки, так и на физических измерителях различных объектов, допускаются в целях налогообложения имущества в связи с отсутствием соответствующего регулирования в Кодексе". Таким образом, налогоплательщик в учетной политике вправе установить порядок определения стоимости имущества, учитываемого для целей исчисления налога на имущество, с учетом особенностей осуществляемой деятельности и фактического использования имущества.

ЕСН при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД 

Еще одним из сложных  вопросов является определение налоговой базы по единому социальному налогу при совмещении общего режима налогообложения и специального налогового режима, предусматривающего уплату ЕНВД. 

Информация о работе Учетная политика для налогового учета