Учёт добавочного капитала

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Понятие добавочного капитала……………………………………………….4

2. Формирование добавочного капитала………………………………………..8

2.1. Эмиссионный доход………………………………………………………...11

2.2. Законодательное регулирование формирования и

       использования добавочного капитала……………………………………..16

3. Учёт добавочного капитала…………………………………………………..20

Заключение……………………………………………………………………….22

Список литературы………………………………………………………………23

Введение

Понятие добавочного капитала не определено гражданским законодательством. Понятие добавочного капитала раскрывается нормативными документами по бухгалтерскому учету. Добавочный капитал является одним из источников собственных средств организации. Для бухгалтерского учета добавочного капитала предназначен одноименный счет 83. Начисление добавочного капитала отражается проводками по кредиту этого счета, а использование по дебету. В соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету (например, п. 44 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н) в составе добавочного капитала учитываются:

- эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом (за минусом издержек по их продаже);

- суммы от дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов организации.

Понятие добавочного капитала

Добавочный капитал - это часть капитала организации, не связанного с вкладами участников и приростом капитала за счет прибыли, накопленной за все время деятельности организации. Сумма дооценки основных средств, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала организации, которая выделена в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета. Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Источниками формирования добавочного капитала являются:

—суммы дооценки объектов основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком использования свыше 12 мес. при проведении их переоценки в установленном порядке;

—суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества либо при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную их стоимость.

Помимо этого добавочный капитал может формироваться за счет:

—сумм курсовых разниц;

—сумм целевого финансирования, полученных в виде инвестиционных средств, при их использовании.

Причем для организаций, не относящихся к акционерным обществам, добавочный капитал можно представить суммой прироста стоимости по переоценке имущества и положительных курсовых разниц.

В акционерных обществах состав добавочного капитала принимает иной вид - он равен приросту стоимости по переоценке имущества и эмиссионному доходу.

Рассмотрим более подробно структуру добавочного капитала.

Возникновение сумм, образующихся в результате изменений стоимости имущества, ранее было связано с эпизодическими его переоценками до уровня текущей рыночной стоимости на установленную Правительством РФ дату. В настоящее время порядок проведения и оформления переоценки объектов основных средств определен Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.

При этом переоценке подлежат находящиеся на балансе предприятий и организаций здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных средств независимо от технического состояния (степени износа), как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве.

Переоценка имущества проводится по решению руководства организации по состоянию на 1 января отчетного года для отражения рыночной стоимости имеющихся в организации основных средств.

Объекты основных средств переоцениваются путем пересчета их первоначальной или текущей стоимости. Для этого используются данные об их рыночной оценке. Источниками получения необходимой для переоценки информации являются:

—данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

—сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

—сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

—оценка бюро технической инвентаризации;

—экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств (п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Результаты произведенной переоценки приводятся в данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Результаты проведенной переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно, не включаются в данные отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Указанные выше нормативные документы предписывают осуществлять переоценку групп однородных объектов основных средств в дальнейшем регулярно. Результаты таких дальнейших переоценок предсказать заранее невозможно.

Если же в результате последующей переоценки стоимость основных средств будет снижаться, то на покрытие потерь от уценки в первую очередь будет направлена сумма созданного в результате дооценки добавочного капитала.

В случае выбытия объекта основных средств, стоимость которого ранее переоценивалась, сумма дооценки переносится на нераспределенную накопленную прибыль (п. 15 ПБУ 6/01).

Дооценка первоначальной стоимости имущества до восстановительной повышает стоимость активов организации и (в соответствии с принципом двойственности) на ту же величину увеличивает источники собственных средств.

Вместе с тем при формировании уставного капитала акционерного общества путем размещения акций (как при первичной эмиссии, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала) нередко возникает разница между фактической ценой размещения акций и их номинальной стоимостью. Данная разница рассматривается как эмиссионный доход. Его возникновение обусловлено обязательствами акционеров, подписавшихся на акции, произвести инвестиции. Условное деление авансированного акционерами капитала на номинальную стоимость акций и фактический прирост их стоимости позволяет отделить эмиссионный доход от уставного капитала.

Формирование добавочного капитала

Основным источником формирования добавочного капитала является прирост стоимости основных средств по переоценке. Переоценке подлежат здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных средств, как действующие, так и находящиеся на консервации и в резерве, а также приобретенное оборудование, предназначенное к установке. В настоящее время проведение переоценки основных средств является элементом учетной политики организации. Коммерческим организациям предоставлено право переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

Добавочный капитал представляет собой разницу между восстановительной стоимостью основных средств, определенной по результатам переоценки, и их первоначальной стоимостью. Восстановительная стоимость рассчитывается с применением индексов изменения стоимости основных средств либо коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам). При проведении переоценки производится также перерасчет суммы накопленной амортизации.

Результаты переоценки основных средств отражаются в учете следующим образом:

-на сумму дооценки (разницы между восстановительной и первоначальной стоимостью):

Д-т сч. 01 Основные средства;

К-тсч. 83 Добавочный капитал;

-на сумму увеличения амортизации переоцениваемых объектов:

Д-тсч. 83 Добавочный капитал

К-т сч. 02 Амортизация основных средств.

Эмиссионный доход образуется в акционерных обществах. Он определяется как разница между продажной стоимостью акций в случае их первичного размещения по цене, превышающей их номинальную стоимость.

В бухгалтерском учете эмиссионный доход, образующий добавочный капитал акционерных обществ, отражается, как показано.

Курсовые разницы, образующие добавочный капитал, связаны с формированием уставного капитала, вклад в который выражен в иностранной валюте. При этом курсовая разница определяется как разность между рублевой оценкой вклада учредителей в уставный капитал, указанной в учредительных документах, и рублевой оценкой суммы вклада, исчисленной по курсу Центрального банка России на дату ее поступления. При формировании уставного (складочного) капитала в иностранной валюте и образовании задолженности по вкладам датой совершения операции является дата приобретения статуса юридического лица.

В бухгалтерском учете операции по формированию добавочного капитала организации отражаются бухгалтерскими записями.

Добавочный капитал формируют также средства целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, которые аккумулируются на счете 86 Целевое финансирование. По мере использования инвестиционных средств формируется добавочный капитал организации.

Данные операции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

-получение средств целевого назначения в качестве источника финансирования:

Д-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

К-т сч. 86 Целевое финансирование;

Д-тсч. 51 Расчетные счета;

К-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

-использование средств целевого финансирования на осуществление инвестиционных мероприятий:

Д-т сч. 86 Целевое финансирование;

К-т сч. 83 Добавочный капитал.

Одним из источников формирования добавочного капитала является прирост стоимости основных средств в результате проведения работ по их достройке, дооборудованию и реконструкции. При этом по завершении указанных работ увеличение стоимости основных средств производится в том случае, если проведенные работы улучшают, повышают ранее принятые нормативные показатели функционирования основных средств (срок полезного использования, качество применения, мощность). Одновременно на сумму затрат, присоединенных к счету учета основных средств, увеличивается сумма добавочного капитала и уменьшается собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизационных отчислений).

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по увеличению стоимости основных средств и одновременно добавочного капитала на конкретном примере.

Пример:

Проведена реконструкция оборудования подрядным способом. Стоимость работ по реконструкции подтверждена актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В результате реконструкции увеличивается срок полезного использования оборудования. Источником финансирования работ является нераспределенная прибыль организации.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 Добавочный капитал, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в следующих случаях:

- при погашении сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (в корреспонденции со счетами учета активов, но которым определилось снижение стоимости);

- при направлении средств на увеличение уставного капитала (в корреспонденции со счетом 75 Расчеты с учредителями либо счетом 80 Уставный капитал);

- при распределении сумм между учредителями организации (в корреспонденции со счетом 75 Расчеты с учредителями).

2.1. Эмиссионный доход

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, называется эмиссионным доходом.

Сумма эмиссионного дохода также учитывается в составе добавочного капитала.

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при продаже по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход), отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).