Учёт и анализ доходов и расходов

Введение 
 
Если представить схему работы каждой организации в виде совокупности информационных потоков, проходящих через его отделы, то все они пересекаются именно в бухгалтерии. Именно здесь аккумулируются все сведения о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Таким образом, бухгалтерия, как никто другой, знает о том, каково его реальное состояние дел и каковы его шансы на выживание и достижение превосходства над конкурентами. Поэтому, принимая то или иное решение, руководитель непременно обращается за необходимыми данными и дельным советом к работникам бухгалтерии. Совершенно очевидно насколько важно, чтобы данные бухгалтерского учета были достоверными. 
 
Актуальность данной дипломной работы заключается в том, что достоверность бухгалтерского учета может быть достигнута лишь при условииграмотной и четкой его постановкина предприятии. 
 
Кроме того, своевременное выявление негативных тенденций в финансово-хозяйственной деятельности предприятия дает возможность руководству предпринять определенные действия, чтобы не допустить банкротства. 
 
Цель данной дипломной работы – исследовать учет и анализ доходов и расходов от обычных видов деятельности. 
 
Объект исследования – Искитимский завод железобетонных изделий №5. 
 
Предмет исследования – учет доходов и расходов от обычных видов деятельности. 
 
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: 
 
определить экономическую сущность и классификацию доходов, связанных с обычными видами деятельности; 
определить экономическую сущность и классификацию расходов, связанных с обычными видами деятельности; 
исследовать методику анализа доходов и расходов от обычных видов деятельности; 
дать оценку порядка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности в исследуемом предприятии; 
провести анализ доходов и расходов по отчетным формам исследуемого предприятия; 
по результатам проведенного анализа рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов на исследуемом предприятии. 
Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения. В первой главе исследуются доходы и расходы предприятия, как объект бухгалтерского учета, рассматривается экономическая сущность и классификация доходов и расходов. 
 
Вторая глава содержит оценку порядка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности в исследуемом предприятии. 
 
В третьей главе по результатам анализа вскрываются проблемы по учету доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности на предприятии ЗЖБИ-5 и даются рекомендации по улучшению бухгалтерского учета. 
 
При написании дипломной работы использовались 30 источников литературы: учебная и методическая литература, материалы периодической печати. 
 
1.Доходы и расходы как объект бухгалтерского учета 
 
1.1. Экономическая сущность и классификация доходов, связанных с обычными видами деятельности 
 
Экономическая категория «доход» до недавнего времени не имела однозначного определения. В экономической науке и литературе она рассматривалась и как результат финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в виде разницы между стоимостью реализованной продукции и всеми произведенными затратами, связанными с производством и реализацией этой продукции, то есть прибыль, и как выручка от реализации продукции. Неоднозначное понимание данного термина в экономической науке, отсутствие четкого определения в законодательстве и нормативных актах по бухгалтерскому учету стало одной из причин сложностей, возникающих на практике. Наука бухгалтерского учета и разработанные на основе ее достижений нормативные акты по бухгалтерскому учету идут по пути признания доходом выручки от реализации товаров (работ, услуг). Одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России» (утверждена Письмом Минфина от 29.12.1997 г.), рассматривая понятие «доход» в качестве одного из элементов формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, включает в него выручку от реализации продукции (работ, услуг). Данный подход к определению содержания понятия «доход» нашел отражение в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденном Приказом Минфина РФ № 32-н от 06.05.1999 г. Пункт 5 данного положения определяет, что «доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг». Данный нормативный акт не только раскрывает сущность термина «доход», но и устанавливает условия, при наличии которых поступления организации признаются доходом. 
 
Доходы могут быть разделены (по концепции МСФО) на выручку, которая может быть сопоставлена с расходами на ее получение, и на выигрыши, которые возникли вне зависимости от каких либо затрат. 
 
Доходы организации возникают как увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и других активов или уменьшения обязательств. Выгода – польза, приобретение, прибыль (Вл. Даль). В ПБУ 9/99 Экономическая выгода определяется как увеличение капитала организации, кроме вкладов собственников в капитал организации. 
 
Не всякое увеличение активов формирует доход организации. Поступления активов, представляющих суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и иные, требующие их перечисления в бюджет, не признаются доходами. Полученные залоги, авансы, возвраты ранее выделенных займов не признаются доходами организации, хотя и увеличивают ее активы. 
 
Доходы организации учитываются в соответствии со следующими основными и специальными принципами. 
 
Основными принципами учета доходов являются: 
 
— имущественная обособленность организации; 
 
— временная определенность фактов хозяйственной деятельности; 
 
— полнота доходов; 
 
— осмотрительность; 
 
— приоритет содержания перед формой; 
 
— непротиворечивость; 
 
—    рациональность. 
 
Специальными принципами учета доходов являются: 
 
— принцип заработанности дохода и связи с понесенными расходами; 
 
— оценка дохода; 
 
— вероятность получения дохода; 
 
— выбор объекта учета дохода. 
 
В ПБУ 9/99 впервые в отечественном учете были сформулированы условия признания доходов от обычных видов деятельности. Доходы от обычной деятельности (выручка) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: 
 
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; 
 
б) сумма выручки может быть определена; 
 
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; 
 
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); 
 
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. 
 
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Комментируя условия признания выручки можно сказать, что, исходя из пункта «в», организация может не признавать выручку в том случае, если не уверена в поступлении активов в составе выручки. Предоставление организациям права самостоятельно определять «степень уверенности» в получении экономических выгод, на взгляд многих специалистов, является в настоящее время наиболее принципиальным аспектом бухгалтерского учета выручки — доходов от основной деятельности. 
 
Выручка организации состоит из поступлений за проданные товары и продукцию, выполненные работы и услуги, а также в результате использования активов организации третьими сторонами (дивиденды, арендная плата). 
 
Под выручкой организации понимают поступления от основных, вспомогательных и обслуживающих видов деятельности. 
 
Если операции по предоставлению своих активов для использования третьими сторонами не является предметом деятельности данной организации, поступления от таких организаций не могут рассматриваться как выручка организации. В данном случае они включаются в прочие операционные доходы. 
 
Доход оценивается по справедливой стоимости компенсации, уже полученной или причитающейся к получению. Величина дохода, как правило, оговаривается в условиях сделки и определяется соглашением между организацией и покупателем либо пользователем актива. Как правило, компенсация существует в форме денежных средств или их эквивалентов, а величина дохода представляет собой стоимость полученных или подлежащих получению денежных средств или их эквивалентов. 
 
В том случае, когда товары, работы, услуги и иные активы обмениваются на товары, работы, услуги и активы, имеющие аналогичный характер и стоимость, такой обмен не считается сделкой, приносящей доход. Когда товары, работы, услуги и иные активы предоставляются в обмен на неадекватные товары, работы, услуги и иные активы обмен может рассматриваться как сделка, приносящая доход. 
 
Доход оценивается по справедливой стоимости полученных активов, скорректированной на сумму любых перечисленных средств и их эквивалентов. Под справедливой стоимостью полученных активов при этом может пониматься их рыночная стоимость, подтвержденная информацией из независимых источников, и только в том случае, если стоимость полученных активов может быть легко превращена путем продажи в денежные средства или их эквиваленты без существенных потерь в величине рыночной стоимости. 
 
Когда справедливая стоимость полученных товаров, работ, услуг и активов не может быть измерена с большой степенью достоверности, доход оценивается по справедливой стоимости отданных активов, скорректированной на сумму перечисленных денежных средств или их эквивалентов. 
 
Вся совокупность доходов организации может быть сгруппирована, как минимум, по двум основаниям: 
 
— по признаку принадлежности к отчетным периодам; 
 
—по признаку регулярности (повторяемости). 
 
По признаку принадлежности к отчетным периодам доходыподразделяются на: 
 
— доходы данного отчетного периода; 
 
— доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы). 
 
Доходы данного отчетного периода — это доходы, возникновение которых обусловлено фактами хозяйственной деятельности и событиями данного отчетного периода, и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного отчетного периода. 
 
Доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы) — доходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, но признаваемые в отчете о прибылях и убытках в будущих отчетных периодах. 
 
Доходы данного отчетного периода по признаку взаимосвязи с обусловившими их возникновение расходами, в свою очередь, делятся на: 
 
— доходы данного отчетного периода, обусловленные понесенными расходами; 
 
— доходы данного отчетного периода, не связанные с фактом возникновения расходов — доходы периода. 
 
В качестве примера доходов данного отчетного периода, обусловленных понесенными расходами, можно привести сделку по продаже активов организации. Доходом периода, признаваемым по его окончании вне зависимости от факта наличия или отсутствия расхода, являются, например, проценты, получаемые правообладателем активов от пользователя активами. 
 
По признаку регулярности (повторяемости) вся совокупность доходов организации делится на: 
 
— систематические (регулярные) доходы; 
 
— несистематические (случайные) доходы. 
 
Систематические (регулярные) доходы — доходы организации, факты возникновения которых регулярно повторяются в отчетных периодах и, как правило, обусловленные целью создания данной организации. 
 
Несистематические (случайные) доходы — доходы организации, получение которых не обусловлено непосредственно целью создания организации, как правило, носящие случайный, нерегулярный характер. 
 
В ПБУ 9/99 сделана попытка классификации всех доходов организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности. Доходы организации делятся на две большие группы: доходы от обычных видов деятельности, к которым относится выручка, и прочие поступления. К прочим поступлениям относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы. 
 
В системе МСФО существует стандарт МСФО 18 «Выручка», получивший такое название в официальном переводе на русский язык. Этот стандарт применяется при учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими предприятиями активов данной компании, приносящих проценты, дивиденды и лицензионные платежи. Таким образом, определяются вопросы учета доходов только от основной, систематической деятельности. Предметом же рассмотрения в российском варианте стандартов (ПБУ 9/99) являются не только так называемые доходы от обычных видов деятельности (выручка от продаж), но и нерегулярные доходы — операционные, внереализационные и чрезвычайные. Следовательно, можно заключить, что предмет стандарта ПБУ 9/99 несколько шире, чем предмет МСФО 18 «Выручка». 
 
Международные стандарты финансовой отчетности (в частности, МСФО- 18 «Выручка» рассматривает конкретные ситуации, поясняющие признание выручки от продажи товаров (продукции)). 
 
Продажа с отсроченной отгрузкой по схеме «выписать и отложить» имеет место по сделкам с крупной сложной техникой, транспортировка которой затруднительна, требует больших усилий и длительного времени или по продаже массовых товаров, требующих специальных условий и сооружений для хранения (нефть и нефтепродукты, химические вещества, мясопродукты и т. п.), закупаемых в больших количествах. 
 
Продавец по поручению покупателя может отложить отгрузку, принять товар на ответственное хранение и признать выручку от продажи в день получения от покупателя подтверждающих инструкций по отложенной поставке. 
 
При этом выручка может быть признана немедленно, если продаваемый товар имеется в наличии, соответствующим образом обозначен и отделен от другого аналогичного товара и в любой момент готов к отправке покупателю или по его поручению любому другому потребителю; если не существует неопределенности по поводу фактической возможности его поставки и применяются обычные условия платежа. 
 
Выручка признается, как обычно, путем отражения в отчетном балансе дебиторской задолженности покупателя, которая закрывается после ее оплаты. Отложенный товар списывается на продажи и в отчетном балансе не указывается. 
 
Выручка не признается, если денежное возмещение по сделке поступило, но товар не готов к поставке. Полученные денежные средства учитываются в качестве аванса или предоплаты и отражаются в составе кредиторской задолженности. 
 
Выручка не признается, когда организация-продавец намерена произвести товары в определенный срок, а организация-покупатель выразила намерение их приобрести. Намерение приобрести имеющиеся в наличии товары, подготовленные для продажи, также не является основанием для признания выручки их производителем. 
 
Отгрузка товара с условием его установки и проверки не влечет за собой немедленного признания выручки, несмотря на то, что товар находится у покупателя под его ответственностью и в его собственности. 
 
Выручка может быть признана: 
 
только после установки и проверки товара, подтвержденной покупателем; 
 
немедленно после поставки и принятия товара покупателем, если установка его сводится к несложным процедурам, осуществляется быстро и не требует особой квалификации, а проверка выполняется только для окончательного определения цены или стоимости товара. Например, тесты на влажность и сортность зерновых, на зольность и калорийность каменного угля и т. п. 
 
Продажи с предоплатой 
 
1) Доставка товаров осуществляется после окончательного платежа покупателя в серии его предварительных платежей. Выручка по такой сделке признается после доставки товаров покупателю. Уверенность продавца в полной оплате предмета сделки позволяет ему признать выручку после получения значительной части обусловленной суммы, но только если необходимый товар имеется в наличии, отложен и подготовлен к доставке покупателю. 
 
2) Заказ с частичной или полной предоплатой товаров, которых нет в наличии; они должны быть произведены или закуплены у третьей стороны. Поступившая оплата учитывается в составе кредиторской задолженности, а выручка признается тогда, когда оплаченные товары доставлены покупателю. 
 
3) Продажа с оплатой наличными при получении товара. Выручка признается после доставки товара и его оплаты покупателем. Оплата может быть получена самим продавцом или его агентом. 
 
Продажа с правом отказа покупателя 
 
Если по условиям сделки определено право покупателя отказаться от покупки и вернуть товар продавцу, а ему (продавцу) точно не известны намерения покупателя воспользоваться своим правом отказа, то выручка может быть признанатолько после получения формального подтверждения о приемке отгруженных товаров, или когда истек договорный срок возможного отказа после его фактической доставки покупателю. 
 
Продажи в рассрочку 
 
Продажа в кредит с рассрочкой платежа предполагает, что выручка без процентов за пользование кредитом признается в день продажи товара. Полная продажная стоимость равняется дисконтированной стоимости возмещения на весь период рассрочки платежа на условную процентную ставку. Выручка от процентов признается по мере ее получения на пропорционально временной основе. 
 
В качестве положительного момента необходимо отметить, что ПБУ 9/99 «уходит» от понятия «реализации» и «выручки от реализации», заменяя их термином «продажи», не в последнюю очередь, видимо, по причине очень широко распространившегося на практике налогового смысла реализации как любого перехода права собственности. ПБУ 9/99 некоторым образом разрешает имеющуюся в настоящее время проблемную ситуацию, о признании и порядке отражения на счетах бухгалтерского учета систематических доходов, извлекаемых из правообладания активами. Выручка есть систематические, регулярные доходы организации, информация о которых очень важна для пользователей отчетности. 
 
Условия признания выручки от продажи товаров определяются пунктом 12 ПБУ 9/99, который, устанавливает общие критерии признания выручки. В соответствии с пунктом 13 начиная с 2000 г.: «Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом...». До появления данной нормы в ПБУ 9/99 она действовала в практике отечественного учета в отношении работ долгосрочного характера. С 2000 г. это норма распространяется и на услуги, и на продукцию с длительным сроком выполнения и производства. Также помимо выручки от продаж и выручки от выполнения работ и оказания услуг, выручкой признаются поступления в организациях, предмет деятельности которых состоит в извлечении выгоды из правообладания активами. Это предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды; предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; участие в капиталах других организаций. 
 
  
 
1.2 Экономическая сущность и классификация расходов по обычным видам деятельности 
 
В ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» правила формирования доходов и расходов рассматриваются в их синхронизации и сопоставлении для получения результирующего финансового показателя – прибыли или убытка. 
 
Финансовый результат деятельности организации характеризует ее положение на рынке, успешность управления, капитализацию компании и другие аспекты, интересующие всех пользователей финансовой отчетности. 
 
Концепция доходов и расходов, лежащая в основе ПБУ, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, так же как и не всякие поступления являются доходами. 
 
Без расходов нет доходов. Расходы как объект бухгалтерского учета отражаются против соответствующих им доходов точно так же, как доходы могут быть записаны на счетах только против соответствующих им расходов. 
 
Расходы организации представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, то есть денежных средств, иного имущества или возникновения обязательств, без соответствующего увеличения активов организации. 
 
Расходы вызывают уменьшение капитала организации, кроме уменьшения вклада собственников по их решению. С этой точки зрения налоговые платежи относятся к расходам организации. 
 
Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. 
 
Потребленная в процессе производства часть материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия за определенный (отчетный) период времени представляет собой затраты на производство, или издержки производства по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Таким образом, понятие «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как синонимы. 
 
Как результат производственного процесса готовый продукт позволяет изучить величину затрат на его производство, т.е. себестоимость, которая представляет собой превращенную форму издержек производства и отражает затраты средств производства и заработной платы. Иначе говоря, себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия. 
 
Различия понятий издержки производства и себестоимости связано с тем, что время осуществления издержек производства не совпадает с временем выпуска продукции. Так, издержки производства выражают первичное потребление производственных ресурсов, связанных с использованием рабочей силы, средств труда и предметов труда, тогда как себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процесса и включает все затраты, которые относятся на выпущенную из производства продукцию (работы, услуги) и ее продажу. То есть себестоимость показывает расходы организации на производство и сбыт продукции. 
 
Таким образом, понятия «расходы» и «затраты» не являются синонимами, так как понятие расходы шире понятия затрат. В учетной практике расходы представляют собой совокупность затрат, включенных в полную себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг). 
 
Рассмотрим классификацию затрат на производство (Табл. 1.1). 
 
Таблица 1.1 
 
Общая схема классификации затрат на производство 
 
ПРИЗНАК 
 
ВИДЫ 
 
По отношению к технологическому процессу ( по экономической роли) 
 
1. Основные (условно-переменные) 
 
2. Накладные (условно-постоянные) 
 
По экономическим элементам 
 
1. Одноэлементные (элементарные) 
 
2. Комплексные 
 
По способу включения в себестоимость 
 
1. Прямые 
 
2. Косвенные 
 
По статьям калькуляции 
 
1. Материалы 
 
2. Покупные полуфабрикаты 
 
3. Возвратные отходы (-) 
 
4. Транспортно-заготовительные расходы 
 
Итого: Материалы 
 
5. Зарплата рабочих 
 
6. Начисления на зарплату рабочих 
 
7. Расходы по освоению 
 
8. Резерв на гарантийный ремонт 
 
9. Потери от брака 
 
10. Общепроизводственные расходы 
 
11. Общехозяйственные расходы 
 
Итого: Производственная себестоимость 
 
12. Расходы на продажу 
 
Итого: Полная себестоимость 
 
  
 
Основные – затраты, которые непосредственно связаны с процессом 
 
производства продукции, работ, услуг (материалы, зарплата и начисления на зарплату рабочих, износ инструментов и т. д.). 
 
Накладные – затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). 
 
Прямые – затраты, которые можно прямо отнестина определенные виды продукции, работ, услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты, зарплата рабочих, начисления на зарплату и т.п.). 
 
Косвенные – затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции (затраты на освещение, отопление и подобные им общепроизводственные и общехозяйственные расходы). В конце месяца распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально какой-либо базе: 
 
- зарплата производственных рабочих; 
 
- материальные затраты; 
 
- прямые затраты; 
 
- выручка от реализации. 
 
Переменные – затраты, которые осуществляются пропорционально объему выпущенной продукции (сырье, материалы, зарплата основных рабочих с начислениями, полуфабрикаты, общепроизводственные расходы). 
 
Постоянные – затраты, которые не зависят от объема выпускаемой продукции (освещение, отопление, зарплата управленческого персонала и подобные им общехозяйственные расходы). Эти расходы могут осуществляться и при полной остановке производства. 
 
Учет структуры расходов по элементам необходим для получения упорядоченной информации, позволяющей проводить многогранный анализ и оценку расходов на производство продукции и ее продажу, выполнения работ и оказания услуг, продажу покупных товаров. 
 
Группировка по элементам затрат необходима и для раскрытия информации о расходах в бухгалтерской отчетности. Заметим, что раскрытие информации о себестоимости производимой продукции (по видам), выполненных работ и услуг не требуется. Как правило, организации относят информацию такого рода к коммерческой тайне и пользуются ею только для внутреннего применения и управления. Поэтому калькуляционный учет продукции, работ и услуг по элементам ведут в системе финансового учета. 
 
В настоящее время общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г., № 33н. 
 
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: 
 
- расходы по обычным видам деятельности; 
 
- операционные расходы; 
 
- внереализационные расходы. 
 
К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы. 
 
Содержание расходов по обычным видам деятельности в ПБУ 10/99 «Расходы организации» характеризуется только в общих чертах. Содержание каждого элемента затрат не расшифровывается, что вызывает вопросы о том, что конкретно необходимо включать в тот или иной элемент затрат, в каком объеме и оценке? Нередко возникают противоречия между требований отдельных Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ); между нормами ПБУ и сложившейся практикой отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах. 
 
ПБУ 10/99 однозначно определяет (п. 6), что расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету, в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. 
 
Далее указано (п. 7), что расходы по обычным видам деятельности складываются из расходов: 
 
а) связанных с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; 
 
б) возникающих в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для производства и продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, продажи (перепродажи) покупных товаров. 
 
При этом не относятся к расходам организации вообще, в том числе и к расходам по обычным видам деятельности именно в контексте ПБУ 10/99 «Расходы организации», затраты на приобретение и создание внеоборотных активов – основных средств, нематериальных активов, незавершенного производства и др. (п. 3). 
 
Но создание основных средств и других внеоборотных активов собственными силами организации состоит из расходов на материалы и их переработку, из которых складываются расходы по обычным видам деятельности любой организации. 
 
С одной стороны – это не расходы, а с другой - расходы организации. Следует ли отражать их в расходах по обычным видам деятельности и группировать в учете по элементам? Ответа на этот вопрос ПБУ 10/99 не дает. 
 
Материально-производственные запасы оцениваются по фактическим запасам на приобретение, включая затраты: 
 
а) по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования; 
 
б) по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; 
 
в) по доведению материально-производственных запасов до состояния пригодности к использованию по назначению – подработка, сортировка, фасовка, улучшение технических характеристик запасов, не связанное с производством продукции, работ, услуг (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). 
 
Оценка материально-производственных запасов в части перечисленных расходов не противоречит требованиям пункта 6 ПБУ 10/99 о признании расходов. Содержание приведенных указаний из ПБУ 5/01 свидетельствует, что названные статьи не ограничиваются платежами иным юридическим и физическим лицам. 
 
В существенной части они возникают как собственные производственные расходы организации, включающие как минимум стоимость использованных (иных) материальных ценностей, суммы начислений оплаты труда и амортизации. Такие расходы группируются в учете по элементам затрат. 
 
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: 
 
- материальные затраты; 
 
- затраты на оплату труда; 
 
- отчисления на социальные нужды; 
 
- амортизация; 
 
- прочие затраты. 
 
Но в данном случае на сумму расходов увеличивается фактическая стоимость материально-производственных запасов, то есть имущества организации (ее активов), пусть и временно. 
 
Израсходованные в будущих периодах на производственные цели материально-производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости и признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности по элементу материальных затрат. 
 
Явный двойной счет и искажение структуры расходов по элементам. Положения по бухгалтерскому учету не содержат указания о том, как избежать противоречия и правильно отразить в учете понесенные расходы. 
 
Возможные решения противоречий 
 
Создание внеоборотного имущества в собственном производстве можно считать одним из обычных видов деятельности организации, который, тем не менее, не производит товарную продукцию, работы и услуги, предназначенные для продажи. Затраты на создание внеоборотного имущества в собственном производстве следует учитывать как расходы по обычным видам деятельности, группировать по их элементам, но не списывать в расходы на проданную продукцию (работы, услуги) и не отражать на счетах финансовых результатов и в отчете о прибылях и убытках. 
 
С транспортно-заготовительными расходами, возникшими в собственном производстве ( в транспортных цехах, складском хозяйстве и т. п.), но относящимися к материально-производственным запасам, сложнее. 
 
Эти расходы по обычным видам деятельности, если они отражаются в активах организации, по сути являются затратами в незавершенном производстве. Нет никаких экономических оснований для повторного их отражения в составе элементов затрат (элемент «Материальные затраты»). Лучше всего устранить противоречивые указания в отношении оценки материально-производственных запасов, изменив соответствующие положения ПБУ 5/01. 
 
Транспортные, заготовительные, складские расходы, а также затраты на подготовку материально-производственных запасов для производственного использования не следует записывать на увеличение стоимости материально-производственных запасов, а списывать их в расходы отчетного периода, соответственно отражая на счетах финансовых результатов и в отчете о прибылях и убытках. 
 
В организациях, в которых такие расходы значительны, их удельный вес в общих расходах большой, их нужно учитывать в отчетном балансе, как собственные транспортно-заготовительные расходы на остаток материально-производственных запасов, как часть стоимости незавершенного производства, и не отражать повторно в расходах по элементу «Материальные затраты». 
 
В этих целях можно ввести отдельный субсчет к счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В противном случае не избежать повторного счета в учете расходов по элементам обычных видов деятельности. 
 
Расходы по обычным видам деятельности, рассмотренные в контексте нормативных предписаний ПБУ 10/99 «Расходы организации», должны учитываться не только по элементам, но и по функциональным характеристикам и направлениям (Схема 1.1). 
 
Схема 1.1 Направления расходов по обычным видам деятельности 
 
 
 
В расходах на переработку сырья и материалов содержатся транспортно-заготовительные расходы по операциям заготовления, выполненным собственным производственным аппаратом. 
 
По нормам действующего ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» такие расходы составляют часть фактической себестоимости запасов, в том числе остающихся в составе активов. Их нужно исключить из расходов по выработке (выпуску) готовой продукции. 
 
Часть расходов на готовую продукцию и выполнение работ относится к объектам, капитализируемым в составе внеоборотных активов. Данные расходы не имеют отношения к продукции, предназначенной для продажи или к выполненным работам, подлежащим сдаче заказчикам. Их также нужно исключить из расходов на выпуск продукции и выполнение работ. 
 
Расходы по обычным видам деятельности за отчетный период, уменьшенные на сумму расходов, относящихся к заготовлению и приобретению материально-производственных запасов, а также к созданию объектов внеоборотных активов, списываются на расходы по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров и продукции. 
 
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. К этому же виду расходов относится начисление амортизационных начислений. 
 
Расходы признаютсяв бухгалтерском учете при наличии следующих условий: 
 
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; 
 
- сумма расхода может быть определена; 
 
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. 
 
Уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в том случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. 
 
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. 
 
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации. 
 
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). 
 
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности). 
 
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат организация устанавливает самостоятельно. 
 
Для формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи (перепродажи) товаров. 
 
Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг по элементам и статьям, исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. 
 
Таким образом, при учете расходов по обычным видам деятельности основными хозяйственными операциями являются: 
 
- формирование себестоимости продукции, работ или услуг в процессе производственной, торговой или иной предпринимательской деятельности, включая передачу в производство сырья и материалов, начисление заработной платы работникам организации, начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, обобщение, распределение и списание прочих расходов; 
 
- осуществление расчетов с поставщиками материально-производственных запасов и подрядчиками, выполняющими работы или оказывающими услуги в интересах основного производства; 
 
- расчеты с подотчетными лицами; 
 
- другие операции. 
 
                   
 
1. 3 Методика анализа доходов и расходов от обычных видов деятельности 
 
Деятельность любой коммерческой структуры подчинена одной единственной цели – получение максимально возможной прибыли. Прибыль – это сложный расчетный показатель, значение которого находится под влиянием множества факторов: виды доходов и расходов, их оценка, момент признания конкретного расхода, степень централизованной регулируемости момента признания и величины дохода или расхода и др. 
 
Видов доходов и расходов, равно как и способов их агрегирования, достаточно много, однако с позиции текущей деятельности структура и значимость отдельных их видов существенно различаются. Так, основным видом дохода выступает выручка от реализации продукции, она и доминирует в составе общих поступлений. Что касается текущих расходов, то здесь ситуация несколько иная – число значимых по удельному весу и различающихся по содержанию видов расходов гораздо больше. К примеру, расходы по оплате труда принципиально отличаются от расходов по выплате процентов за пользование банковским кредитом. Поскольку для оценки и калькулирования себестоимости продукции принято обособлять сущностно различающиеся виды расходов, появляется множественность показателей прибыли как результат последовательного вычитания очередного вида расходов из общей суммы доходов. 
 
Для максимизации прибыли важным является выявление факторов, повлиявших на размер прибыли. Наиболее важное значение имеет анализ «затраты -выручка-прибыль» предполагает использование трех элементов: [29, с. 127] 
 
маржинальный доход; 
относительный доход; 
передаточное отношение, или операционный (производственный) рычаг. 
Маржинальный доход (МД) – это разница между выручкой от продаж (В) и переменными затратами на ее производство (ПЕР), т.е. 
 
  
 
МД = В – ПЕР 
 
  
 
Относительный доход (СОД) – это маржинальный доход (МД), выраженный в процентах по отношению к выручке от продаж (В) 
 
  
 
СОД = (МД / В) *100 
 
  
 
Передаточное отношение (ПО) – это отношение маржинального дохода (МД) к прибыли от реализации продукции (Пр): 
 
  
 
ПО = МД / Пр 
 
  
 
Маржинальная прибыль выше там, где выше удельный вес постоянных затрат. Это объясняется тем, что в условиях научно-технического прогресса постоянные затраты растут более высокими темпами, чем переменные, в основном за счет использования более производительного и соответственно более дорогого оборудования, что дает снизить переменные затраты за счет повышения производительности труда 
 
Большие или меньшие потенциальные возможности предприятий определяются с помощью передаточного отношения, то есть рычага, называемого операционным или производственным. Передаточное отношение выражает взаимосвязь между переменными и постоянными затратами, и оно тем выше, чем выше постоянные затраты по отношению к переменным. При равном росте объема реализации более высокие темпы роста прибыли будут у тех предприятий, у которых больше передаточное отношение (ПО), так как: 
 
D Пр = ПО * D В, 
 
  
 
где D Пр – темпы роста прибыли в планируемом периоде, %; 
 
D В -темпы роста выручки от продаж в планируемом периоде, %. 
 
Маржинальный метод анализа взаимосвязи «затраты -выручка-прибыль» позволяет: 
 
рассчитать зависимость темпов роста прибыли от объема реализации; 
определить соотношение затрат, цены и объема реализации продукции; 
достаточно точно планировать прибыль предприятия и определять наиболее рентабельные виды продукции и производства. 
Одно из важнейших преимуществ маржинального метода состоит в том, что с его помощью можно определить так называемый уровень нулевой прибыли, то есть тот объем реализации, при котором у предприятия не будет ни прибыли, ни убытков. Условием уровня нулевой прибыли является ситуация, когда выручка от продаж равна переменным (ПЕР) и постоянным (ПОС) затратам: 
 
В = ПЕР + ПОС 
 
  
 
Объем реализации в натуральном выражении при уровне нулевой прибыли можно определить по следующей формуле: 
 
  
 
ОР нат = ПОС / МД ед, 
 
  
 
где ОР нат - объем реализации в натуральном выражении; 
 
ПОС – постоянные затраты; 
 
МД ед – маржинальный доход на единицу продукции. 
 
Этот же показатель в денежном выражении определяется следующим образом: 
 
ОРруб. – объем реализации в денежном выражении; 
 
ОД – относительный доход. 
 
Прибыль представляет собой форму дохода предпринимателя, осуществляющего определенный вид деятельности. Эта внешняя, наиболее простая форма выражения прибыли является вместе с тем недостаточной для ее полной характеристики, так как в ряде случаев активная деятельность в какой-либо сфере может и не быть связанной с получением прибыли (например, деятельность политическая, благотворительная и т.п.). 
 
Прибыль является формой дохода предпринимателя, вложившего свой капитал с целью достижения определенного коммерческого успеха. Категория прибыли неразрывно связана с категорией капитала - особым фактором производства - и в усредненном виде характеризует цену функционирующего капитала. 
 
Прибыль не является гарантированным доходом предпринимателя, вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса. Она является результатом только умелого и успешного осуществления этого бизнеса. Но в процессе ведения бизнеса предприниматель вследствие своих неудачных действии или объективных причин внешнего характера может не только лишиться ожидаемой прибыли, но и полностью или частично потерять вложенный капитал. Поэтому прибыль является в определенной мере и платой за риск осуществления предпринимательской деятельности. Уровень прибыли и уровень предпринимательского риска находятся между собой в прямо пропорциональной зависимости. 
 
Прибыль характеризует не весь доход, полученный в процессе предпринимательской деятельности, а только ту часть дохода, которая "очищена" от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. Иными словами, в количественном выражении прибыль является остаточным показателем, представляющим собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности. 
 
Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат, а также с действующим порядком ее налогового регулирования. 
 
Таким образом, максимизация прибыли осуществляется путем выбора видов затрат при заданной производственной функции , заданных ценах выпускаи ценах затрат факторов производства. Любая структура должна выбрать такую траекторию, которая бы позволила получать максимальную текущую прибыль, благодаря рациональному выбору производимого или продаваемого товара (продукции), его объема, цены, предложения, региона реализации, партнеров и т.д. 
 
Управляя издержками производства можно управлять размером прибыли в соответствии с планами организации. Это означает, что прибыль – величина зависимая и ее можно максимизировать, проведя соответственный факторный анализ элементов, от которых зависит размер прибыли. 
 
Факторный анализ – это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования.[30, с. 36] 
 
При прямом факторном анализе выявляются отдельные факторы, влияющие на изменение результативного показателя или процесса, устанавливаются формы детерминированной (функциональной) или стохастической зависимости между результативным показателем и определенным набором факторов и, наконец, выясняется роль отдельных факторов в изменении результативного показателя. 
 
На формирование прибыли до налогообложения оказывают влияние многие факторы. Факторы формирования конечного финансового результата в общем виде характеризует структурно- логическая модель, показанная на рисунке 1.2. 
 
Рисунок1.2. Структурно- логическая модель факторного формированиябалансовой прибыли 
 
 
 
Факторный анализ доходов и расходов преследует две основные цели: 
 
1) повышение доходов - проводится: 
 
-         анализ выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах; ритмичность производства и продаж; 
 
-         достаточность и эффективность диверсификации производственной деятельности; 
 
-         анализ эффективности ценовой политики; 
 
-         оценка влияния различных факторов (фондовооруженность, загруженность производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав и др.) на изменение величины продаж; 
 
-         сезонность производства и продаж, 
 
-         расчет критического объема производства (продаж) по видам продукции и подразделениям и т.п. 
 
Результаты анализа оформляются в виде традиционных аналитических таблиц, содержащих плановые (базисные) и фактические (ожидаемые) значения объемов производства и продаж и отклонения от них в натуральных и стоимостных показателях, а также в процентах. 
 
2) снижение расходов - подразумевает планирование и контроль за исполнением плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции. 
 
Причинами абсолютного уменьшения доходов от обычных видов деятельности могут быть: 
 
снижение натуральных объемов продаж товаров, работ, услуг в связи со снижением спроса (насыщением рынка), появлением на рынке аналогичных конкурирующих (более качественных или более дешевых) товаров, работ, услуг; 
снижение рыночного уровня цен на аналогичные товары, работы, услуги или индивидуальное снижение цен, вызванное условиями конкуренции. 
Только раскрыв причинно-следственные связи различных сторон деятельности, можно очень быстро просчитать, как изменятся основные результаты хозяйственной деятельности за счет того или иного фактора, произвести обоснование любого управленческого решения, рассчитать, как изменится сумма прибыли, безубыточный объем продаж, запас финансовой устойчивости, себестоимости единицы продукции при изменении любой производственной ситуации. 
 
Такую возможность дает системный подход к анализу деятельности предприятия с применением факторных моделей. Этот метод анализа позволяет не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, т. е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Это делает анализ точным, а выводы обоснованными. 
 
Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. 
 
В общем случае можно выделить следующие основные этапы факторного анализа: 
 
Постановка цели анализа. 
Отбор факторов, определяющих исследуемые результативные показатели. 
Классификация и систематизация факторов с целью обеспечения комплексного и системного подхода к исследованию их влияния на результаты хозяйственной деятельности. 
Определение формы зависимости между факторами и результативным показателем. 
Моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями. 
Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя. 
Работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами). 
Отбор факторов для анализа того или иного показателя осуществляется на основе теоретических и практических знаний в конкретной отрасли. При этом обычно исходят из принципа: чем больший комплекс факторов исследуется, тем точнее будут результаты анализа. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что если этот комплекс факторов рассматривается как механическая сумма, без учета их взаимодействия, без выделения главных, определяющих, то выводы могут быть ошибочными. В анализе хозяйственной деятельности (АХД) взаимосвязанное исследование влияния факторов на величину результативных показателей достигается с помощью их систематизации, что является одним из основных методологических вопросов этой науки. 
 
Важным методологическим вопросом в факторном анализе является определение формы зависимости между факторами и результативными показателями: функциональная она или стохастическая, прямая или обратная, прямолинейная или криволинейная. Здесь используется теоретический и практический опыт, а также способы сравнения параллельных и динамичных рядов, аналитических группировок исходной информации, графический и др. 
 
Моделирование экономических показателей также представляет собой сложную проблему в факторном анализе, решение которой требует специальных знаний и навыков. 
 
Расчет влияния факторов - главный методологический аспект в АХД. Для определения влияния факторов на конечные показатели используется множество способов, которые будут подробнее рассмотрены ниже. 
 
Последний этап факторного анализа - практическое использование факторной модели для подсчета резервов прироста результативного показателя, для планирования и прогнозирования его величины при изменении ситуации. 
 
В зависимости от типа факторной модели различают два основных вида факторного анализа - детерминированный и стохастический. 
 
Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т. е. когда результативный показатель факторной модели представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов. Данный вид факторного анализа наиболее распространен, поскольку, будучи достаточно простым в применении (по сравнению со стохастическим анализом), позволяет осознать логику действия основных факторов развития предприятия, количественно оценить их влияние, понять, какие факторы и в какой пропорции возможно и целесообразно изменить для повышения эффективности производства. Подробно детерминированный факторный анализ мы рассмотрим во 2 главе. 
 
Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. Например, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от оптимальности сочетания других факторов, воздействующих на этот показатель. Стохастическое моделирование является в определенной степени дополнением и углублением детерминированного факторного анализа. В факторном анализе эти модели используются по трем основным причинам: 
 
необходимо изучить влияние факторов, по которым нельзя построить жестко детерминированную факторную модель (например, уровень финансового левериджа); 
необходимо изучить влияние сложных факторов, которые не поддаются объединению в одной и той же жестко детерминированной модели; 
необходимо изучить влияние сложных факторов, которые не могут быть выражены одним количественным показателем (например, уровень научно-технического прогресса). 
В отличие от жестко детерминированного стохастический подход для реализации требует ряда предпосылок: 
 
а) наличие совокупности; 
 
б) достаточный объем наблюдений; 
 
в) случайность и независимость наблюдений; 
 
г) однородность; 
 
д) наличие распределения признаков, близкого к нормальному; 
 
е) наличие специального математического аппарата. 
 
Построение стохастической модели проводится в несколько этапов: 
 
качественный анализ (постановка цели анализа, определение совокупности, определение результативных и факторных признаков, выбор периода, за который проводится анализ, выбор метода анализа); 
предварительный анализ моделируемой совокупности (проверка однородности совокупности, исключение аномальных наблюдений, уточнение необходимого объема выборки, установление законов распределения изучаемых показателей); 
построение стохастической (регрессионной) модели (уточнение перечня факторов, расчет оценок параметров уравнения регрессии, перебор конкурирующих вариантов моделей); 
оценка адекватности модели (проверка статистической существенности уравнения в целом и его отдельных параметров, проверка соответствия формальных свойств оценок задачам исследования); 
экономическая интерпретация и практическое использование модели (определение пространственно-временной устойчивости построенной зависимости, оценка практических свойств модели). 
Кроме деления на детерминированный и стохастический, различают следующие типы факторного анализа: 
 
прямой и обратный; 
одноступенчатый и многоступенчатый; 
статический и динамичный; 
ретроспективный и перспективный (прогнозный). 
При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом - от общего к частному. Обратный факторный анализ осуществляет исследование причинно-следственных связей способом логичной индукции - от частных, отдельных факторов к обобщающим. 
 
Факторный анализ может быть одноступенчатым и многоступенчатым. Первый тип используется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части. При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов на составные элементы с целью изучения их поведения. Детализация факторов может быть продолжена и дальше. В этом случае изучается влияние факторов различных уровней соподчиненности. 
 
Необходимо также различать статический и динамический факторный анализ. Первый вид применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Другой вид представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике. 
 
И, наконец, факторный анализ может быть ретроспективным, который изучает причины прироста результативных показателей за прошлые периоды, и перспективным, который исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе. 
 
2. Оценка порядка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности на исследуемом предприятии 
 
2.1 Краткая характеристика предприятия 
 
Предприятие Завод железобетонных изделий № 5 создано в форме открытого акционерного общества в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 г. № 721 и действует на основании Гражданского кодекса РФ, Закона «Об акционерных обществах» и иных правовых актов. Акционерное общество расположено в городе Искитиме Новосибирской области по адресу: микрорайон Индустриальный – 24 «А». ОАО «ЗЖБИ-5»было зарегистрировано постановлением главы администрации города Искитима № 194 от 26.04.1994 г. Регистрационный номер общества – 482 (Приложение 1). 
 
Это промышленное предприятие, которое специализируется на производстве строительных материалов. Акционерное общество имеет смешанную форму собственности, так как в уставном капитале общества есть доля государственной (30 % акций) и частной (70 % акций) собственности. Высшим органом управления ОАО является общее собрание акционеров, которое проводится после сдачи годового отчета и после аудиторской проверки.Совет директоров общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом - генеральным директором, который подотчетен совету директоров общества и общему собранию акционеров. Он несет ответственность за деятельность, находящееся в распоряжении общества имущество и оборудование. 
 
Учредительным документом ОАО «ЗЖБИ-5» является устав общества, требования которого обязательны для исполнения всеми акционерами общества. Устав содержит полное и сокращенное фирменное наименование общества, место нахождение общества, его тип, права и обязанности акционеров – владельцев акций, размер уставного капитала, структуру и компетенцию органов управления общества и порядок принятия ими решений и иные положения, предусмотренные Федеральным законом «Об акционерных обществах», иными законодательными актами (Приложение 2). 
 
Уставный капитал акционерного общества составляет 553 тысячи рублей. Он представляет собой ту денежную сумму вкладов, которая вносится акционерами с целью долевого участия в нем или в качестве вознаграждения за приобретение членства в акционерном обществе. Имущество, внесенное в оплату уставного капитала, составляет материальную основу производственно-сбытовой деятельности ОАО «ЗЖБИ-5». Добавочный капитал составляет 43478 тыс. руб. (Приложение 3). 
 
Рассматриваемое предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, расчетные и другие банковские счета. 
 
ОАО «ЗЖБИ-5» относится к предприятию среднего типа. Среднесписочная численность работающих составляет 289 человек. Из них 80 человек – это основные работники цеха, 152 – вспомогательные работники цеха, 57 человек – инженерно-технический и административно-управленческий персонал. 
 
Общество работает с 1994 года. Его учредителем является юридическое лицо – Комитет по управлению государственным имуществом Новосибирской области. 
 
На предприятии реализована линейно-функциональная модель организационного управления, которая возникла в результате синтеза линейного и функционального управления. При этом функциональные подразделения утрачивают право принятия решения и непосредственного руководства нижестоящими подразделениями. Организационная структура ОАО «ЗЖБИ-5» показана в приложении 8. 
 
До 2003 года на предприятии применялась журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, при которой учетные данные систематизировались в специальных регистрах – журналах-ордерах. Начиная с 2003 года, с внедрением вычислительной техники, ОАО «ЗЖБИ-5» использует автоматизированную форму бухгалтерского учета, работает с программой 1С-Бухгалтерия. Автоматизированная форма учета, основанная на использовании электронно-вычислительной техники, представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных данныхдо получения бухгалтерской отчетности. 
 
Преимущество автоматизированной формы в существенно более низкой трудоемкости учетных процессов и возможности многократного использования однажды введенных данных. Основным ее недостатком является необходимость осуществления дополнительных расходов по переподготовке бухгалтерских работников и по содержанию дополнительного сотрудника для адаптации и поддержки программного обеспечения. 
 
Целью деятельности общества является получение прибыли. Основными видами деятельности ОАО «ЗЖБИ-5» являются - производство сборного железобетона, бетонных изделий, стеновых и иных материалов, арматуры товарной, бетона, строительных изделий и конструкций различной номенклатуры, изготовление строительных деталей, их конструкций издерева и переработка древесины, разработка, производство и реализация товаров народного потребления, подрядная и генподрядная строительная деятельность и т.д. (Приложение 4). 
 
Материально-техническую базу предприятия образуют производственные здания и сооружения, компьютерное и офисное оборудование, транспортный парк.        
 
Показатели производства и сбыта продукции в 2002 году улучшились по сравнению с предыдущим (Табл. 2.1). 
 
Так на заводе увеличился объем производства сборного железобетона на 38,2 %, блоков фундаментных на 65,6 %, бетона товарного на 4,2 %. Производительность труда увеличилась на 18,9 %. Произошли изменения и в фонде заработной платы, он составил в 2002 году 10796,9 тыс. руб., что на 4451,1 тыс. руб. больше, чем в 2001 году. Заработная плата на предприятии в 2001 году была достаточно низкой – 2018 руб., поэтому было необходимо увеличить размер оплаты труда, подняв его до 2979 руб. 
 
Таблица 2.1 
 
Основные показатели деятельности ОАО «ЗЖБИ-5» за 2001-2002 гг. 
 
ПОКАЗАТЕЛИ 
 
2001 
 
2002 
 
ОТКЛОНЕНИЕ 
 
Объем производства 
 
  
 
  
 
  
 
Сборный железобетон, куб. м. 
 
15 340 
 
18 408 
 
3 068 
 
Блоки фундаментные 
 
2 595 
 
3 192 
 
597 
 
бетон товарный 
 
69 
 
80 
 
11 
 
Выручка от реализации, тыс. руб. 
 
38922 
 
54396 
 
15 474 
 
Себестоимость, тыс. руб. 
 
39159 
 
53404 
 
14 245 
 
Валовая прибыль, тыс.руб. 
 
-237 
 
992 
 
1 229 
 
Фонд заработной платы, тыс.руб. 
 
5 304 
 
9 902 
 
4 598 
 
Среднесписочная численность работников, чел. 
 
234 
 
289 
 
55 
 
Среднегодовая заработная плата, руб. 
 
22 667 
 
34 263 
 
11 596 
 
Среднемесячная заработная плата, руб. 
 
1 889 
 
2 855 
 
966 
 
Выработка на одного работника (выручка от реализации/среднесписочная численность работников), тыс.руб. 
 
166,3 
 
188,2 
 
22 
 
Производительность труда, (выручка от реализации/ фонд заработной платы), руб./руб. 
 
7,3 
 
5,5 
 
-2 
 
  
 
Подобное повышение оплаты труда было сделано исходя из стратегических соображений, поскольку если бы повышение не было таким ощутимым, предприятие столкнулось бы с большими кадровыми проблемами в будущем. 
 
Наиболее важные способы улучшения финансового состояния ОАО «ЗЖБИ-5» увеличение выпуска конкурентоспособной, пользующейся спросом продукции, снижение ее себестоимости и увеличение выручки на рубль продаж. Рост реализации продукции связан с расширением платежеспособного спроса на качественную строительную продукцию (Приложение 5). 
 
Анализируемому предприятию необходимо стимулировать капитальные вложения на техническое перевооружение, реконструкцию и модернизацию завода, инновации. 
 
В максимизации прибыли ОАО «ЗЖБИ-5» немаловажное значение роль может сыграть увеличение государственных заказов на федеральном, региональном и межрегиональном уровнях,поскольку рентабельная деятельность - залог хорошего финансового состояния, следует направить усилия предприятия на рост прибыли. Поэтому целесообразно повысить стимулирующую функцию налога на прибыль, установив понижение ставки налога на ее прирост. Совершенствование налогообложения как способ улучшения финансового состояния предприятия должно идти по сокращению доли косвенных налогов и налогов с выручки, поскольку предприятие часто вынуждено платить эти налоги за счет сокращения собственных оборотных средств, ухудшая тем самым финансовое состояние. 
 
Для совершенствования сбыта и улучшения системы расчетов за реализованную продукцию необходимо: повышение эффективности работы службы сбыта, налаживание прямых связей с потребителями продукции исокращение посреднических структур; усиление роли отдела маркетинга в определении стратегии развития производства и сбытовой политики. 
 
По состоянию на начало 2003 год у ОАО имеется в наличии дебиторская и кредиторская задолженность. Для упорядочения кредиторской и дебиторской задолженности в ОАО «ЗЖБИ-5» необходимо: 
 
проведение сверки взаимозачетов по дебиторам и кредиторам и принятие решений по нереальным суммам числящейся задолженности; 
разработка схемы возврата недополученной выручки и сокращения дебиторской задолженности; 
усиление персональной ответственности структурных подразделений и служб за перерасход средств в соответствии с заключенными контрактами; 
рассмотрение ежемесячно на уровне правления (дирекции) результатов движения средств на счетах ОАО, изменение уровня ликвидности; 
подготовка предложений по реструктуризации и графику погашения кредиторской задолженности. 
В экономическом росте промышленных предприятийнемаловажную роль играют доступные кредитыбанков. 
 
Предприятие в своей работе должно опираться на информационные технологии. Это принятие решений, основанное на точном знании ситуации, статистики прошлых периодов, анализах и прогнозах, выполненных специалистами. В настоящее время руководствоизыскивает необходимые средства для создания компьютерных сетей, единой базы данных. 
 
В этой связи хотелось бы отметить особую значимость совершенствования системы учета доходов и расходов на предприятии. Поскольку в современных условиях при усилении конкуренции, при постоянных изменениях во внешней среде, необходимо каждый раз принимать взвешенной управленческое решение, то для этого руководству предприятия необходимо полноценную соответствующую информацию. Для большинства российских предприятий в настоящий момент это невозможно, так как на них отсутствует продуманная система управленческого учета,не ведется учет доходов в разрезе целевых рынков, сегментов потребителей, а учет расходов не взаимосвязан с моделью учета доходов даже в разрезе продуктовой линейки (в разрезе ассортиментного перечня). Поэтомувыполнение управленческого анализа зачастую невозможно по причине отсутствия своевременных данных о доходах и расходах предприятия -по целевым рынкам или хотя бы в разрезе продуктовой линейки. Поэтому для того, чтобы качественным образом изменить систему управления в ОАО «ЗЖБИ-5», необходимо реорганизовать систему бухгалтерского учета, разработать систему управленческого учета, отвечающего за своевременное и адекватное представление информации о доходах и расходах. 
 
Для изучения возможностей разработки новой системы учета доходов и расходов необходимо понимание устоявшейся системы учета. Основным документом предприятия, отображающим сложившиеся способы и методы бухгалтерского учета, является учетная политика, поэтому проанализируем содержание приказа об утверждении учетной политики предприятия ОАО «ЗЖБИ-5» на 2003 год. 
 
  
 
2.2 Оценка учетной политики ОАО «ЗЖБИ – 5» 
 
Учетная политика ОАО «ЗЖБИ-5» представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методологию и организацию бухгалтерского учета на отчетный период. Другими словами, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности В РФ, исходя из общих правил, каждое предприятие само разрабатывает свою учетную политику, то есть правила ведения бухгалтерского учета. 
 
Учетная политика предприятия является основным внутренним документом, отображающим сложившиеся способы и методы ведения бухгалтерского учета. При проведении налоговых проверок именно учетная политика и соблюдение ее положений являются объектами пристального внимания проверяющих. Порядок составления учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Из пункта 1 ПБУ 1/98 следует, что процесс составления учетной политики состоит из двух этапов: формирование (выбор и обоснование) и раскрытие (придание гласности) учетной политики. Для ОАО «ЗЖБИ-5» и первый, и второй этапы обязательны, так как публичность отчетности акционерных обществ установлена законодательно [4.- с. 73]. 
 
Проведем анализ соответствия учетной политики ОАО «ЗЖБИ-5» нормативным документам на 2003 год. 
 
В соответствии с пунктом 9 ПБУ 1/98, принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. В нашем случае учетная политика ОАО «ЗЖБИ-5» оформлена приказом руководителя предприятия, что отвечает требованиям нормативных документов (Приложение 6). 
 
При оформлении учетной политики утверждают ряд решений, регулирующих организацию бухгалтерского учета на предприятии. Принято различать два аспекта учетной политики – организационный и методологический. 
 
Одним из недостатков учетной политики ОАО «ЗЖБИ-5» является то, что в ней не раскрываются организационно-технические аспекты, включающие такие вопросы как: 
 
а) организация бухгалтерской службы и ее место в системе управления: организационная форма бухгалтерской работы; порядок назначения и увольнения главного бухгалтера, его права и обязанности; состав и подчиненность отдельных учетных подразделений, распределение обязанностей; взаимодействие бухгалтерии с другими службами; 
 
б) технология обработки учетной информации; 
 
в) рабочий план счетов, построенный на основе единого плана счетов; 
 
г) система внутреннего учета и контроля: внутрипроизводственная отчетность (состав формы, периодичность их составления и представления, перечень пользователей); график документооборота; внутренний контроль (отделение функций по осуществлению финансово-хозяйственной деятельности от функций по ведению учета; разделение функций по ведению учета; установление персональной ответственности работников; использование бланков строгой отчетности; внезапные проверки и т.д.); 
 
д) порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств; 
 
е) объем, сроки и адреса представления отчетности; 
 
ж) назначение ответственного за установления и соблюдение порядка публикации отчетности для заинтересованных пользователей и т.д. 
 
Другим существенным недостатком представленной учетной политики является то, что нет приложений к данному приказу с элементами, требующими подробной разработки и занимающими сравнительно большой объем. В число таких приложений должны были входить: 
 
- рабочий план; 
 
- формы первичной учетной документации, не предусмотренные аль- 
 
бомами форм; 
 
- структураисоставструктурногоподразделения,занимающегося 
 
бухгалтерским учетом и отчетностью,атакжеосновныефункции, 
 
выполняемые этим подразделением; 
 
- график документооборота и т.п. 
 
Рабочий план счетов – обязательный элемент учетной политики организации. В 2002 году все организации (за исключением бюджетных учреждений и кредитных организаций) обязаны были перейти на новый счетный план. Рабочий план счетов должен быть не просто уточнен, а разработан заново. Этого как раз и не сделала рассматриваемая организация. О рабочем плане счетов упоминается лишь в общих чертах в пункте 2.4. приказа об утверждении учетной политики. 
 
Рабочий план нужно было вынести в отдельное приложение к учетной политике и представить его в форме таблицы, где в первой графе указаны счета синтетического учета, во второй – субсчета, в третьей – счета аналитического учета первого порядка, открываемые к субсчетам, в четвертой (при необходимости) – счета аналитического учета второго порядка, открываемые к субсчетам второго порядка и т.д. 
 
Кроме того, можно было привести в приложении к учетной политике корреспонденцию счетов, включенных в рабочий план, а также типовые проводки по отражению в учете операций, наиболее распространенных в данной организации. 
 
В этом же разделе учетной политике должен утверждаться выбор организационной формы бухгалтерского учета, так как эффективность работы бухгалтерии во многом определяется тем, насколько рационально созданы рабочие места и распределены обязанности между исполнителями. В анализируемой учетной политике ОАО «ЗЖБИ-5» этот пункт также отсутствует. 
 
Далее в учетной политике должна быть определена форма счетоводства (системы учетных регистров). В нашем варианте учетной политики в пункте 2.3. записано, что форма ведения бухгалтерского учета – журнально-ордерная, а на самом деле, на предприятии применяется автоматизированная форма учета (применяется программа 1С-Бухгалтерия). 
 
При формировании учетной политики организация также утверждает порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. Это требование предусмотрено в пункте 3 статьи 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» и пунктах 8 и 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Кроме того, утверждается количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств. В учетной политике ОАО «ЗЖБИ-5»в пункте 2.7 говорится только о том, что инвентаризация должна проводится в порядке и в случаях, предусмотренных законодательством РФ. 
 
К методологическим аспектам относится выбор способов ведения бухучета: способы амортизации, оценки, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы. 
 
Эти вопросы в рассматриваемой учетной политике учтены, в частности в пунктах 3.3.и 9.13 говорится о принятом способе амортизации основных средств и нематериальных активов (линейный способ), пункты 5.1, 5.2 и 5.3 содержат оценку производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции. 
 
В приказе об утверждении учетной политики ОАО «ЗЖБИ-5» есть раздел VІІІ «Начисление НДС и налога на пользователей автодорог» и пункт 8.3., которые необходимо пересмотреть в связи с отменой налога на пользователей автомобильных дорог. 
 
С 2002 года организации обязаны дополнительно разрабатывать учетную политику для целей налогообложения. Необходимость разработки учетной политики для целей налогового учета установлена главой 25 Налогового кодекса РФ. 
 
В приказе об утверждении учетной политике есть разделение положений по учету доходов и расходов отдельно для целей бухгалтерского учета и отдельно для целей налогообложения: вопросы учета доходов и расходов для целей налогообложения выделены в отдельный параграф, что позитивно характеризуетучетную политику. Но все же необходимо дополнить этот параграф и включить в него пункты, определяющие: 
 
- ответственность за организацию налогового учета; 
 
- ответственность за ведение налогового учета; 
 
- графикдокументооборота(вприложениикучетнойполитике) или 
 
срокиисоставдокументов,представляемыхлицу,ведущему 
 
налоговый учет; 
 
- формыпервичныхучетныхдокументовианалитических регистров 
 
налоговогоучета(вприложениикучетнойполитикедляцелей 
 
налогообложения). 
 
Вопросы учета доходов и расходов для целей бухгалтерского учета отражены в общем, достаточно поверхностно. В частности, указано, что учет затрат на производство выпускаемой продукции ведется в разрезе цехов и подразделений согласно Положению «О составе затрат по производству и реализации продукции и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» в действующей редакции. Учет доходов для целей бухгалтерского учета в ОАО «ЗЖБИ-5» в учетной политике косвенным образом нашел отражение в характеристике учета реализации продукции. 
 
Вопросы учета доходов и расходов для целей налогообложения в учетной политике ОАО «ЗЖБИ-5» отражены верно. В частности, доходы общества классифицируются: 
 
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. 
 
- внереализационные доходы. 
 
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета 
 
Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внепроизводственные расходы. Внепроизводственные расходы определяются в соответствии со ст. 265 НК РФ. 
 
Списание сырья и материалов,используемых при оказании услуг (работ) производится методом оценки по средней себестоимости. 
 
Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, реализуемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. 
 
Первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях: 
 
достройки; 
дооборудовании; 
реконструкции; 
модернизации; 
технического перевооружения; 
частичной ликвидации. 
Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). 
 
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно и отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. 
 
При приобретении объектов основных средств бывших в употреблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации), применяется норма амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования. 
 
Учет доходов и расходов предприятия связан с необходимостью отражать большое количество хозяйственных операций, поэтому очевидно, что для адекватного учета доходов и расходов необходима: во-первых, продуманная организация учета, построение модели учета доходов, построение модели учета расходов, соответствующей модели учета доходов, и во-вторых необходима серьезная техническая поддержка, обеспечивающая ведения учета доходов и расходов. На данный момент в учетной политике ОАО «ЗЖБИ-5» нет описания данным системам. 
 
В литературе часто можно встретить точку зрения, согласно которой учетная политика не должна быть слишком объемной. Общие положения, действующие для всех предприятий, не следует отражать в приказе по учетной политике. В него нужно включать только те вопросы, решение которых вариантно в соответствии с нормативными документами, а значит, оно может отличаться от принятых на других предприятиях. Эта позиция хороша, однако, с той принципиальной оговоркой, что Приказ по учетной политике не является исчерпывающим документом по данному вопросу. Иными словами, должен существовать еще комплекс документов, дополняющих данный приказ, в которых описывается вся принципиальная постановочная часть учета. В противном случае нельзя говорить об учетной политике как инструменте управления организацией. 
 
Таким образом, по результатам анализа учетной политики ОАО «ЗЖБИ-5» можно сделать выводы о необходимости совершенствования учетной политики: 
 
как в области учетной политики для целей бухгалтерского учета, так и в области целей налогообложения; 
существует потребность в более детальном отражении отдельных позиций учета доходов и расходов; 
для совершенствования качества учетной работы необходимо продумать различные организационные и технические аспекты учетной политики в области доходов и расходов и отразить их в соответствующем приказе. 
  
 
2.3Порядок учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности 
 
Порядок бухгалтерского учета доходов и расходов в ОАО «ЗЖБИ-5» (г.Искитим) определен учетной политикой предприятия, утвержденной приказом от 26.12.01 №130 (Приложение 6), согласно которой: 
 
учет доходов на предприятии осуществляется в соответствии со статьей 271 «Порядок признания доходов при методе начисления» Налогового кодекса РФ. Доходы признаютсявтомотчетном периоде,вкоторомони имели место,независимо от фактического поступления денежных средств, (метод начисления).учет затратна производство продукции (основной вид деятельности) ведется в разрезе цехов и подразделений по фактической себестоимости продукции.Порядок учета доходов и расходов в бухгалтерском учете предприятия совпадает с порядком учета доходов и расходов главы 25 Налогового кодекса РФ. 
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы» организации» (ПБУ 9/99) выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной: 
 
величине денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности — в том случае, если отгруженная продукция (работы, услуги) оплачена частично; 
величине дебиторской задолженности — в том случае, если отгруженная продукция не оплачена совсем. 
При определении выручки во внимание принимаются следующие особенности: 
 
1.Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. 
 
2. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. 
 
3. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость же товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). 
 
4. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Единственным условием является заключение сделки между не взаимозависимыми лицами. 
 
5. Величина поступления определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). 
 
6. При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам величина выручки не изменяется. 
 
              В учетной политике предприятия не утвержден рабочий план счетов, для учета хозяйственных операций применяется План счетов, утвержденный приказом Минфина от 31.10.2000 г. №94н. Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг в ОАО «ЗЖБИ-5» отражается: 
 
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 
К-т 90 «Продажи» 
К счету 90 «Продажи» открывают субсчета: 
90-1 «Выручка»; 
90-2 «Себестоимость продаж»; 
90-3 «НДС»; 
90-4 «Акцизы»; 
90-9 «Прибыль/убыток от продаж». 
На анализируемом предприятии на субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы. 
 
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, производят накопительно в течение отчетного года. 
 
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль ежемесячно заключительными проводками списывают: 
 
Д-т 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 
К-т 99 «Прибыли и убытки». 
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9«Прибыль/убыток от продаж». 
 
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» на исследуемом предприятии ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.). 
 
Под расходамипообычнымвидамдеятельности на предприятии принимаются расходы,  связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, что соответствует Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). 
 
Группировка затрат в соответствии с их экономическим содержанием осуществляется по следующим элементам: 
 
материальные затраты; 
затраты на оплату труда; 
отчисления на социальные нужды; 
амортизация основных фондов; 
прочие затраты. 
Учетная информация о затратах на производство в ОАО «ЗЖБИ-5»  формируется по местам возникновения затрат. 
 
Для формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности для группировки расходов по статьям, местам возникновения и исчисления себестоимости применяются счета 20-29, а для учета расходов по элементам применяются счета 30-39. При этом счета 20—29 отражают производственную бухгалтерию, где формирование затрат производится по статьям калькуляции, в то же время счета 30-39 будут отражают финансовую бухгалтерию. 
 
Таким образом, счета 20-29 можно назвать счетами управленческого учета и они предназначены для обобщения информации о процессах формирования издержек производства и обращения, стоимости готовой продукции, а также процессах ее реализации. 
 
Рациональная организация учета с применением счетов 20-29 предполагает выбор оптимальных объектов учета, то есть, группировка затрат по видам производств и местам возникновения, которые на практике объединяются в одну. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции организуется по каждому подразделению. В течение учетного периода прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство». 
 
К прямым относятся расходы материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии на технологические цели, заработная плата с отчислениями на социальные нужды производственных рабочих. 
 
Поскольку отпуск материалов со склада в цеха и на участки не является окончательным расходом, а рассматривается как внутреннее перемещение, на предприятии организован текущий учет и контроль за использованием сырья и материалов в производстве: документальное оформление отклонений от норм, инвентаризация. 
 
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции. Прямые затраты списывают на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов. На этот счет списываются затраты со счетов 23 «Вспомогательные производства» и 28 «Брак в производстве», а также косвенные расходы, собираемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы и 26 «Общехозяйственные расходы». Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Остаток на конец месяца по счету 20 свидетельствует о стоимости незавершенного производства. 
 
Под незавершенным производством понимается продукция частичной готовности, т.е. не прошедшая всех стадий обработки. К незавершенному производству относятся материалы и полуфабрикаты, поступившие в производство, а также готовая продукция, не прошедшая через ОТК. Незавершенное производство разрешается оценивать по фактической себестоимости, по плановой (нормативной), по прямым затратам. В ОАО «ЗЖБИ-5» производят  оценку незавершенного производства только по стоимости сырья и материалов. Стоимость остатков незавершенного производства рассчитывают по данным инвентаризационных описей или по данным оперативного учета. Аналитический учет ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, а также по подразделениям предприятия. 
 
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» применяется для учета затрат  по полуфабрикатному методу. По своему содержанию он близок к счетам учета производственных запасов. По дебету счета формируется информация о стоимости полуфабрикатов собственного производства, по кредиту — о стоимости потребленных полуфабрикатов собственного производства на те или иные цели. 
 
Для учета затрат вспомогательных производств применяется счет 23 «Вспомогательное производство». По дебету этого счета отражаются следующие виды расхода: 
 
фактическая себестоимость материальных ценностей, израсходованных на нужды вспомогательных производств; 
заработная плата рабочих, занятых в этих производствах; 
отчисления на социальные нужды; 
амортизация основных средств; 
услуги сторонних организаций 
Управленческие расходы отражаются  на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце месяца распределяются между отдельными заказами и включать их в себестоимость продукции. В конце отчетного периода учтенные на счете 23 затраты распределяются по потребителям. 
 
По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг), а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». 
 
По кредиту счета 29 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 в дебет счетов : 
 
учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами; 
учета затрат подразделений – потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами; 
учета выручки от продажи при реализации сторонним организациям работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами и др. 
Остаток по счету 29 на конец месяца будет показывать стоимость незавершенного производства. По каждому обслуживающему производству ведется аналитический учет счета 29 в разрезе статей затрат. 
 
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для учета расходов, связанных с обслуживанием основных и вспомогательных производств и управлениями ими. На этом счете учитываются следующие расходы: 
 
содержание аппарата управления; 
содержание прочего персонала; 
амортизация зданий, сооружений и инвентаря; 
опыты и исследования; 
охрана труда; 
прочие расходы. 
По окончании месяца общепроизводственные расходы полностью распределяются по каждому подразделению. 
 
Потери от брака определяются по данным счета 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражается себестоимость окончательно забракованной продукции и расходы по исправлению, а по кредиту – удержания из заработной платы виновников, стоимость окончательного брака по цене возможного использования, суммы удовлетворенных или признанных претензий поставщиками и другими контрагентами, по вине которых возник брак. разность между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 28 представляет собой потери от брака, которые в конце месяца включаются в себестоимость продукции по одноименной статье калькуляции. Аналитический учет по счету 28 организуется по подразделениям, видам продукции и статьям затрат. 
 
Бухгалтерский учет на предприятии ведется при помощи программы «1С: Бухгалтерия». Данный программный продукт представляет из себя конвертер (фильтр), используемый MS Excel в режиме открытого файла, который позволяет открывать файлы табличного табличных документов (отчетов, печатных форм первичных документов). При этом сохраняется не только текстовое содержание табличного документа, но и элементы форматирования (рамки, шрифты, цвета), что является преимуществом перед другими автоматизированными бухгалтерскими программами. 
 
Несомненным преимуществом программы «1С» является наличие универсального формата обмена данными «Конвертация данных» между различными информационными базами программы, при этом сохраняется объектная модель данных, а также наличие внешней компоненты V7lus.dill, посредством которой пользователи программы имеют возможность пользоваться электронной почтой и получать обновленные файлы программы, не прибегая к услугам специалистов. 
 
Кроме того программой «1С» предусмотрено копирование таблиц и перенос их в электронные таблицы, что является большим преимуществом перед другими программами, так как это позволяет производить различные манипуляции аналитического плана специалистами любых служб предприятия. 
 
Система обеспечивает: 
 
удобную форму ведения журнала проводок; 
использование типовых хозяйственных операций (кассовые ордера, платежные поручения) и блочных взаимосвязанных проводок (операции в выделением налогов); 
аналитический учет расчетов с контрагентами; 
накопительные и оборотные ведомости по счетам в трехуровневом разрезе; 
получение баланса и отчетных форм для налоговой инспекции. 
Бухгалтер может самостоятельно, не пользуясь услугами программиста, изменить расчетные коэффициенты, ставки налогов, формулы и алгоритмы расчета блочных проводок, порядок расчета и заполнения баланса. Программа контролирует правильность корреспонденции счетов, сравнивая их со стандартными проводками, позволяет исправлять и пересчитывать данные любого из прошлых отчетных периодов. 
 
Встроенный генератор отчетных форм предоставляет бухгалтеру самостоятельно создавать необходимые выходные формы, используя данные проводок, результаты расчета сальдо и оборотов по счетам. 
 
Используя адаптированный к бухгалтерской терминологии язык программирования, можно получать информацию для анализа финансовой деятельности предприятия, сопоставляя полученные данные с плановыми показателями. 
 
Первичные учетные документы и для бухгалтерского, и для налогового учета одни и те же. 
 
Стоимость израсходованных материальных ценностей по учетным ценам  и суммы заработной платы отражаются в регистрах на основании первичных учетных документов (ведомостей, накладных, актов, лимитно-заборных карт и т. п.) либо на основании специальных регистров аналитического учета (ведомостей, разработочных таблиц). 
 
При этом начисленная заработная плата и расход материалов распределяются по направлениям затрат (по счетам, субсчетам, статьям, заказам) работниками бухгалтерии, ведущими учет производства, в момент отражения необходимых данных в соответствующих учетных регистрах. Такое распределение производится непосредственно в первичном учетном документе, в котором делается запись об отнесении затрат на тот или иной объект учета. 
 
Документальное оформление распределения прямых расходов между объектами калькулирования, осуществляется в специально предназначенных  для этого учетных регистрах – бухгалтерских справках. 
 
Распределение косвенных расходов осуществляется расчетным путем в итоговых отчетных регистрах - бухгалтерской справкой. 
 
Поступление из производства готовой продукции в ЗЖБИ-5 оформляется накладными. 
 
Отпуск готовой продукции покупателям оформляется товарной накладной (форма М-15). Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком). 
 
Накладные формы М-15 выписываются на складе в четырех экземплярах, и все они передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером. 
 
Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются на склад. Один экземпляр накладной передается кладовщику, второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый — передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции. 
 
При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз. 
 
Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает накладные в бухгалтерию по описи, где на их основе делаются бухгалтерские проводки. 
 
Счета-фактуры в ЗЖБИ-5 выписывают по форме, установленной постановлением Правительства РФ от 19 января 2000 г. № 46 "О внесении изменений в Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость", в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС. 
 
Кроме того, в ЗЖБИ-5 применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют. 
 
По готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и не облагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др. 
 
Данные платежных документов по отгруженной продукции ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (форма № 16). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. 
 
Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 "Готовая продукция". Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также отражают на счете 43 "Готовая продукция". Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 "Продажи". Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 "Готовая продукция" не учитывается. 
 
Синтетический учет готовой продукции в ЗЖБИ-5 осуществляется без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий, учитываемых на отдельном аналитическом счете. 
 
Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство". 
 
По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" способом "красное сторно". 
 
Отгруженную готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счетов 45 "Товары отгруженные" или 90 "Продажи". По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 способом "красное сторно" в дебет 90. 
 
Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи". 
 
Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счета 43 "Готовая продукция". 
 
Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической себестоимости с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи" по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". 
 
Сводный учет затрат на производство в ЗЖБИ-5 организуется по бесполуфабрикатному варианту, т.е. учет затрат ограничен по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость готового продукта. 
 
Таким образом, можно сделать вывод, что на ЗЖБИ-5 применяется попередельный метод учета затрат, который является одним из методов управленческого учета. Такой выбор объясняется тем, что обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов.  Себестоимость конечного продукта в этом случае составляет сумму затрат всех переделов (бесполуфабрикатный вариант). 
 
Управленческий учет дает реальное представление предприятию о его затратах и результатах на основе анализа, позволяет избавляться от необоснованных затрат, создавать стимулирующие системы оплаты труда, выбирать оптимальный вариант управленческого решения. 
 
  
3. Выводы и рекомендации по организации учета на предприятии 
 
3.1  Анализ доходов и расходов в ОАО «ЗЖБИ-5» 
 
С целью выявления факторов, повлиявших на величину достигнутых финансовых результатов ОАО «ЗЖБИ-5» анализ доходов и расходов предприятия будем производить при помощи компонентного анализа Отчета о прибылях и убытках за 2002 год (приложение 6), для чего построим аналитическую таблицу (табл. 3.1) 
 
Таблица 3.1 
 
Аналитическая таблица для компонентного анализа финансовых результатов ОАО «ЗЖБИ-5» за 2002 год 
 
  
 
ПОКАЗАТЕЛЬ 
 
2001 ГОД 
 
2002 ГОД 
 
  
 
  
 
тыс. руб. 
 
% 
 
тыс. руб. 
 
% 
 
А 
 
Б 
 
1 
 
2 
 
3 
 
4 
 
1 
 
Всего доходов и поступлений 
 
  
 
  
 
  
 
  
 
  
 
(стр.010+стр.060+стр.080+стр.120+стр.170) 
 
39390 
 
  
 
54402 
 
  
 
2 
 
Общие расходы финансово-хозяйственной 
 
51614 
 
131,0 
 
69060 
 
126,9 
 
  
 
деятельности (стр.020+стр.030+стр.040+ 
 
  
 
  
 
  
 
  
 
  
 
+стр.070+стр.100+стр.130+стр.180) 
 
  
 
  
 
  
 
  
 
3 
 
Выручка от реализации (стр.010) 
 
38922 
 
98,8 
 
54396 
 
100,0 
 
4 
 
Затраты на производство и сбыт продукции 
 
39159 
 
100,6 
 
53404 
 
98,2 
 
  
 
в том числе: 
 
  
 
  
 
  
 
  
 
  
 
себестоимость продукции (стр.020) 
 
39159 
 
100,0 
 
53404 
 
100,0 
 
  
 
коммерческие расходы (стр.030) 
 
0 
 
0,0 
 
0 
 
0,0 
 
  
 
управленческие расходы (стр.040) 
 
0 
 
0,0 
 
0 
 
0,0 
 
5 
 
Прибыль (убыток) от продаж (стр.050) 
 
-237 
 
-0,6 
 
992 
 
1,8 
 
6 
 
Доходы по операциям финансового 
 
0 
 
0,0 
 
0 
 
0,0 
 
  
 
характера (стр.060+стр.080) 
 
  
 
  
 
  
 
  
 
7 
 
Расходы по операциям финансового 
 
0 
 
0,0 
 
0 
 
0,0 
 
  
 
характера (стр.070) 
 
  
 
  
 
  
 
  
 
8 
 
Прочие доходы (стр.090+стр.120+стр.170) 
 
11921 
 
30,3 
 
14018 
 
25,8 
 
9 
 
Прочие расходы (стр.130+стр.180) 
 
589 
 
1,1 
 
427 
 
0,6 
 
10 
 
Прибыль (убыток) до налогообложения 
 
-771 
 
-2,0 
 
-646 
 
-1,2 
 
  
 
(стр.140) 
 
  
 
  
 
  
 
  
 
11 
 
Налог на прибыль и иные обязательные 
 
2974 
 
-385,7 
 
0 
 
0,0 
 
  
 
платежи (стр.150) 
 
  
 
  
 
  
 
  
 
12 
 
Чистая прибыль (стр.190) 
 
0 
 
0,0 
 
0 
 
0,0 
 
  
 
Номера строк, указанные в таблице 3.1 взяты из Отчета о прибылях и убытках ЗЖБИ-5 за 2002 год. 
 
  
 
Графы 2 и 4 строки 2 рассчитывались в процентах к строке 1: 
 
- графа 2 = 51614/39390/100 = 131,0% 
 
- графа 4 = 69060/54402*100 = 126,9% 
 
  
 
Графы 2 и 4 строки 3 рассчитывались в процентах к строке 1: 
 
- графа 2 = 38902/39390/100 = 98,8% 
 
- графа 4 = 54396/54402*100 = 100% 
 
  
 
Графы 2 и 4 строки 4 рассчитывались в процентах к строке 3: 
 
- графа 2 = 39159/38922*100 = 100,6% 
 
- графа 4 = 53404/54396*100 = 98,2% 
 
  
 
Графы 2 и 4 строки 5 рассчитывались в процентах к строке 3: 
 
- графа 2 = -237/38922*100 = -0,6% 
 
- графа 4 = 992/54396*100 = 1,8% 
 
  
 
Графы 2 и 4 строки 6 рассчитывались в процентах к строке 1: 
 
- графа 2 = 0/39390/100 = 0% 
 
- графа 4 = 0/54402*100 = 0% 
 
  
 
Графы 2 и 4 строки 7 рассчитывались в процентах к строке 2: 
 
- графа 2 = 0/56614/100 = 0% 
 
- графа 4 = 0/69060*100 = 0% 
 
  
 
Графы 2 и 4 строки 8 рассчитывались в процентах к строке 1: 
 
- графа 2 = 11921/39390/100 = 30,3% 
 
- графа 4 = 14018/54402*100 = 25,8% 
 
  
 
Графы 2 и 4 строки 9 рассчитывались в процентах к строке 2: 
 
- графа 2 = 589/56614/100 = 1,1% 
 
- графа 4 = 427/69060*100 = 0,6% 
 
  
 
Графы 2 и 4 строки 10 рассчитывались в процентах к строке 2: 
 
- графа 2 = -771/56614/100 = -2,0% 
 
- графа 4 = -646/69060*100 = -1,2% 
 
  
 
Графы 2 и 4 строки 11 рассчитывались в процентах к строке 10: 
 
- графа 2 = 2974/-771/100 = -385,7% 
 
- графа 4 = 0/-646*100 = 0% 
 
  
 
Графы 2 и 4 строки 12 рассчитывались в процентах к строке 1: 
 
- графа 2 = 0/39390/100 = 0% 
 
- графа 4 = 0/54402*100 = 0% 
 
  
 
На основании проведенного компонентного анализа можно сделать следующие выводы: 
 
увеличение показателя по строке 3 свидетельствует о том, что организация получает доход только от основной деятельности; 
уменьшение показателя по строке 2 и строке – положительная тенденция, если при относительном снижении затрат на производство реализованной продукции не страдает ее качество; 
рост показателя по строке 5 благоприятен и свидетельствует об увеличении рентабельности продукции и относительном снижении издержек производства и обращения. 
Идентифицировать факторы, определяющие эффективность функционирования предприятия, оценить степень их влияния и складывающиеся тенденции в их изменении и значимости можно при помощи модифицированной факторной модели фирмы «Du Pont», которая получила широкое применение при анализе коэффициентов рентабельности. 
 
Поскольку существует множество показателей эффективности, мы выберем один, который по мнению аналитиков, наиболее значимый – рентабельность собственного капитала (ROE) (рис. 3.1) 
 
  
 
Рис. 3.1. Факторный анализ фирмы «Du Pont» применительно к ЗЖБИ-5 
 
 
 
  
 
Факторный анализ проведен по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за 2002 год. При этом в расчет брались следующие значения: 
 
чистая прибыль – строка 190 отчета о прибылях и убытках; 
выручка от реализации – строка 010 отчета о прибылях и убытках; 
всего активов – строка 300 бухгалтерского баланса; 
привлеченные средства – строки 510 и 610 бухгалтерского баланса; 
собственный капитал – строка 490 бухгалтерского баланса. 
Из представленной модели видно, что рентабельность собственного капитала зависит от трех факторов: рентабельности продаж, ресурсоотдачи и структуры источников средств, авансированных в данное предприятие. 
 
Мы видим, что рентабельность продаж нулевая, ресурсоотдача достаточно высокая, а вот рентабельность собственного капитала нулевая. 
 
Из проведенного факторного анализа следует, что ЗЖБИ-5 осуществляет свою деятельность лишь за счет собственных средств, не привлекая заемные средства. Отсюда можно сделать предположение о том, что предприятие испытывает острую потребность в оборотных средствах. 
 
Таким образом, идентифицировать факторы, определяющие эффективность функционирования предприятия невозможно, можно лишь констатировать кризис в финансовой деятельности ЗЖБИ. 
 
  
 
3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета  доходов и расходов 
 
Основным внутренним документом по ведению бухгалтерского учета является учетная политика предприятия. Из проведенного в данной работе анализа учетной политики ЗЖБИ-5 следует полное отсутствие глубокой проработки этого важного документа. Поэтому, необходимо разработать учетную политику заново, где непременно должно быть отображено: 
 
рабочий план счетов бухгалтерского учета; 
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов; 
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; 
правила документооборота и технология обработки учетной информации; 
порядок контроля над хозяйственными операциями. 
Проверку документов, поступающих в бухгалтерию, следует проводить по трем направлениям: 
 
формальная – проверка правильности оформления документов по форме; 
проверка по существу – определение законности совершения хозяйственной операции, оформленной документом; 
арифметическая – проверка правильности арифметических вычислений и подсчетов, таксировка документов. 
Также необходимо осуществлять группировку и расценку проверенных документов: 
 
сортировка документов по определенным признакам; 
проставление в документах денежных измерителей. 
контировка документов – проставление корреспонденции счетов; 
формирование номенклатуры дел. 
Единовременное списание крупных расходов приводит к резкому увеличению себестоимости, и данное обстоятельство можно рассматривать применительно к ЗЖБИ-5, деятельность которого, как показал анализ, убыточна. Поэтому в рабочий план счетов следует включить счет 96 «Резервы предстоящих расходов», предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности на этом счете отражать: 
 
предстоящую оплату отпусков работникам предприятия; 
ремонт основных средств. 
Резервирование указанных сумм следует отражать по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. 
 
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относить в дебет счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда за время отпуска, и счет 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением предприятия. Аналитический учет по счету 96 вести по отдельным резервам. 
 
Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике предприятия. 
 
При рассмотрении прайса –листа ЗЖБИ-5 можно отметить, что цены по отгрузке в цены изделий не входят (приложение 4). Из этого следует, что предприятие осуществляет коммерческую деятельность, а следовательно имеет не только дополнительную выручку, но и коммерческие расходы, тем не менее, в отчете о прибылях и убытках они не отображены, что привело к искажению бухгалтерской отчетности. 
 
Коммерческие расходы следует учитывать на счете 44 «Расходы на продажу», который предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В частности на счете 44 могут быть отражены расходы на: 
 
затаривание и упаковку изделий на складе готовой продукции; 
доставку продукции в пункт отправления; 
погрузку продукции в транспортные средства; 
комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; 
содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи; 
рекламу и представительские расходы. 
Разделение расходов на производственные и коммерческие позволит проводить детальный анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности по направлениям, с тем, чтобы принимать соответствующие управленческие решения, направленные на увеличение доходов предприятия. 
 
  
Заключение 
 
В ходе выполнения настоящей дипломной работы были исследованы теоретические аспекты учета доходов и расходов на предприятии и их анализ. 
 
В ходе выполнения дипломной работы была изучена постановка бухгалтерского учета ЗАО «ЗЖБИ-5», а также отдельно рассмотрены вопросы учета доходов и расходов от обычной деятельности. 
 
В ходе выполнения дипломной работы решены следующие задачи: 
 
определена экономическая сущность и классификация доходов, связанных с обычными видами деятельности; 
определена экономическая сущность и классификацию расходов, связанных с обычными видами деятельности; 
исследована методика анализа доходов и расходов от обычных видов деятельности; 
дана оценка  порядка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности в исследуемом предприятии; 
проведен анализ доходов и расходов по отчетным формам исследуемого предприятия; 
по результатам проведенного анализа даны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов на исследуемом предприятии. 
В результате исследования было установлено следующее: 
 
бухгалтерский учет на рассмотренном предприятии ведется чисто формально без глубокого анализа доходов и расходов; 
учетная политика не отвечает основным положениям ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»; 
расходы предприятия не подразделяются на производственные, коммерческие и управленческие, что не позволяет провести глубокий анализ расходов предприятия и искажает бухгалтерскую отчетность. 
В качестве рекомендаций по усовершенствованию учета доходов и расходов на ЗЖБИ-5 дано предложение включить в учетную политику: 
 
рабочий план счетов бухгалтерского учета; 
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов; 
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; 
правила документооборота и технология обработки учетной информации; 
порядок контроля над хозяйственными операциями. 
Кроме того, рекомендовано  ввести в рабочий план счетов счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. Данное решение обусловлено тем, что единовременное списание крупных расходов приводит к резкому увеличению себестоимости 
 
  
 
Библиографический список 
 
1. Гражданский кодекс РФ 
 
2. Налоговый кодекс РФ 
 
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» (принят Гос. Думой 23 февраля 1996 г., одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 г.) 
 
4. Федеральный закон «Об акционерных обществах» принят Гос. Думой 24 ноября 1995 г. (с изменениями от 27 февраля 2003 г. № 29-ФЗ) 
 
5. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34-н (в редакции приказа  Министерства Финансов Российской Федерации от 24.03.2000 г. № 31-н). 
 
6. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации»   (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. № 32-н. 
 
7. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99).Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. № 33-н. 
 
8. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н. (отменен п. 5 приказа Минфина от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций») 
 
9. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94-н. (изменен 07.05.2003 г. №38н) 
 
10. Бакаев А.С., Безруких П.С. Бухгалтерский учёт. – М.: Бухгалтерский учёт, 2002 
 
11. Бухгалтерский учёт: Учебник / Под ред. Безруких П.С. 4-ое изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учёт, 2002 
 
12. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. – М.: Финансы и статистика, 2003 
 
13. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега-Л; Высшая школа, 2003. – 528 с 
 
14. Гинзбург А.И. Экономический анализ. – СПб.: Питер, 2003 
 
15. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый и управленческий виды учёта) учёт на современном предприятии. Москва: «Кнорус», Новосибирск: «Экор-книга», 2002. – 1200с. 
 
16. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учёта. – М.: Главбух, 2000 
 
17. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – СПб.: Питер, 2002. – 464 с 
 
18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. 4-е издание, переработанное и дополненное. – М.: Инфра – М, 2002 
 
19. Международные и российские стандарты бухгалтерского учёта: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. / Под ред. С.А. Николаевой. 2-е издание, переработанное и дополненное. - М.: Аналитика-Пресс, 2001 
 
20. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли. – М.: Бератор-Пресс, 2003 
 
21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 2-е издание исправленное и дополненное. – М.: Инфра – М, 2003 
 
22. Селезнёва Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. – М.: Юнити, 2003 
 
23. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. – М.: Инфра – М, 2003 
 
24. Митин Б.М. Комментарий к главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ  // Российский налоговый курьер, 2001. № 9 
 
25. Патров В.В. Новое в учёте доходов и расходов организации // Бухгалтерский учёт, 2001. № 15 
 
26. Сотникова Л.В. Учёт доходов в соответствии с ПБУ 9 / 99 «Доходы организации» // Бухгалтерский учёт, 2000. № 6 
 
27. Сотникова Л.В. Учёт расходов в соответствии с ПБУ 10 / 99 «Расходы организации» // Бухгалтерский учёт, 2000. № 7 
 
28. Применение Международных стандартов финансовой отчётности // Бухгалтерский учёт, 2001. № 15 
 
29. Справочник финансиста предприятия. 3-е изд., до. и перераб. / Коллектив авторов. М.: ИНФРА-М, 2001. – 492 с. 
 
30. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 331 с.

Банк дипломов для всех, кто собирается защитить дипломную работу. Только самые лучшие дипломные работы.

Более 300 работ научно-исследовательского характера на различные темы и разные области знаний.

Тексты представленных дипломных работ так же подойдут для написания курсовых и рефератов.