Учёт основных средств

Данная корректировка  не всегда необходима, так как не вся сумма долгов подлежит корректировке; иногда индексирование начальных значений не способно существенно изменить показатели финансового состояния, финансовой устойчивости, платежеспособности и  деловой активности организации  и, следовательно, повлиять на мнение квалифицированных  пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Поэтому авторами предлагается следующая методика корректировки  начальных и сравнительных показателей  дебиторской и кредиторской задолженности  в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Процедура пересчета включает в себя шесть этапов:

1. Определить уровень  существенности информации, т.е.  значения показателей, которые  могут повлиять на мнение квалифицированных  пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности и должны быть раскрыты  в пояснениях к ней. 

Этот уровень должен быть предусмотрен в учетной политике организации.

Существенными необходимо считать  показатели, превышающие долю 5% от значения базового показателя.

Эта процедура необходима для того, чтобы определить, какие  структурные составляющие дебиторской (кредиторской) задолженности подлежат корректировке, с учетом того, что  темпы их оборачиваемости настолько  низки, что за время наличия средств  в таких расчетах уровень инфляции в стране превысит 5%.

Из нормативно-справочной литературы определить уровень инфляции за предшествующий год, т.е. период, на конец которого сформировалось значение начального показателя отчетного периода.

Уровень индекса потребительских  цен за 2010 г. составил 6,8 %. Иначе говоря, уровень инфляции за этот год - 13,2%.

Рассчитать период (в днях), за который уровень инфляции в  прошлом году в среднем составил 5%.

Основными последствиями  инфляции являются:

- занижение стоимости  имущества организации;

- занижение расходов организации  и себестоимости продукции, работ,  услуг;

- завышение прибыли, налога  на прибыль, показателей рентабельности;

- разновыгодность расчетных  операций.

Занижение стоимости имущества  организации.

При постоянном повышении  цен на товары, работы, услуги стоимость  основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и другого  имущества на дату составления отчетности всегда будет выше, чем при его  приобретении.

При этом, чем больше временной  разрыв между приобретением имущества  и датой составления отчетности, тем выше величина занижения стоимости  имущества организации.

Использование показателей  первоначальной стоимости имущества  организации при ее продаже, покупке, приватизации, ликвидации может привести к крупным просчетам и потерям.

Занижение стоимости амортизируемого  имущества при прочих равных условиях не позволяет создать в полной мере источники их воспроизводства.

Занижение расходов организации  и себестоимости продукции, работ, услуг.

Занижение стоимости амортизируемого  имущества приводит к снижению сумм начисленной амортизации, включаемой в себестоимость продукции.

Занижение стоимости использованных производственных запасов, а также  всех других работ и услуг также  ведет к занижению себестоимости  продукции, работ, услуг.

Ее следствием является неполное возмещение текущих затрат из поступившей  выручки, что не позволяет воспроизвести  необходимые текущие затраты  в последующих отчетных периодах.

Завышение прибыли, налога на прибыль, показателей рентабельности.

Занижение себестоимости  продукции, работ, услуг ведет к  искусственному завышению показателей  прибыли, налога на прибыль, показателей  рентабельности, что не позволяет  объективно оценить результаты деятельности организации и может ввести в  заблуждение пользователей информации, в том числе из-за завышения реальной стоимости акции.

Разновыгодность расчетных  операций.

В условиях инфляции дебиторская  задолженность ведет к снижению реального дохода организации, так  как временной разрыв между возникновением долга и его погашением приводит к обесцениванию получаемых денежных средств.

Кредиторская задолженность, наоборот, выгодна организации, которая  расплачивается частично обесцененными  денежными средствами.

Разновыгодность дебиторской  и кредиторской задолженности нередко  приводит к преднамеренной задержке платежей, что существенно ухудшает денежные обращения в стране.

Рассмотренные последствия  инфляции позволяют сделать вывод  о том, что в условиях инфляции бухгалтерская отчетность зачастую не позволяет объективно оценить  реальную стоимость имущества организации, ее финансовое состояние, потоки денежных средств, результаты ее деятельности.

1.2 Методы учета  влияния инфляции

 

Инфляция - это процесс  повышения среднего уровня цен на все товары, работы и услуги, в  результате, которого деньги обесцениваются.

Инфляция обесценивает все  доходы и поступления организации. Малейшая отсрочка платежей ведет к  тому, что организация получает лишь часть причитающегося дохода.

Так как даже умеренная  инфляция оказывает влияние на финансовые результаты деятельности организации  и усложняет возможность получения  сторонними пользователями реальной картины  о финансовом состоянии имеющихся  и потенциальных контрагентов, в  международной практике разработаны  определенные подходы к учету  влияния инфляции, закрепленные в нескольких Международных стандартах финансовой отчетности.

Однако в периоды достаточно высокой инфляции отчетность, основанная на первоначальных стоимостных оценках, может давать искаженное представление  о финансовом состоянии и результатах  деятельности организации, так как  различные статьи отчетности теряют свою стоимость с различной скоростью.

Финансовую отчетность можно  охарактеризовать как внешнюю бухгалтерскую  отчетность. Она представляет собой  систему информации о финансовом положении, финансовых результатах  деятельности и изменениях в финансовом положении компании, полезную широкому кругу пользователей для принятия экономических решений.

Незначительный уровень  инфляции не оказывает большого влияния  на финансовое состояние предприятия  и его отчетность. Высокий уровень  инфляции отрицательно влияет на все  стороны финансово-хозяйственной  деятельности, а бухгалтерская (финансовая) отчетность становится необъективной.

Влияние инфляции на объективность  баланса заключается в том, что  такие статьи баланса, как основные средства и производственные запасы искусственно занижаются по сравнению  с их реальной стоимостью, а такие  статьи, как денежные средства и  средства в расчетах – завышаются.

Рост производства предприятия  может характеризоваться:

- реальным ростом масштабов  производства, т.е. увеличением объема  реализации продукции в натуральном  выражении;

- инфляционным ростом, т.е.  увеличением объема реализации  вследствие роста цен. 

Очевидно, что чем больше масштабы производства, тем больше потребность предприятия в денежных средствах для продолжения производственного  процесса. Повышение цен на сырье  и материалы влечет увеличение расходов предприятия на хозяйственную деятельность.

Уменьшение расходов предприятия  на хозяйственную деятельность происходит при увеличении цен на готовую  продукцию.

Если цены на сырье и  готовую продукцию растут одинаково  и одновременно, то изменения расходов предприятия не происходит.

Потребность предприятия  в оборотных средствах уменьшается  при более быстром осуществлении  расчетов за готовую продукцию, т.е. при снижении дебиторской задолженности.

Расходы предприятия уменьшаются  при более длительном сроке оплаты сырья и материалов, т.е. при росте  кредиторской задолженности.

Инфляция уменьшает реальную цену приобретения производственных запасов  при отсрочке платежа и увеличивает  при предварительной оплате.

Если доходы и расходы  предприятия в равной степени  подвергаются инфляции, то покупательная  способность гривны в составе  доходов и расходов остается неизменной.

Когда цены на сырье и  материалы растут быстрее, чем цены на готовую продукцию, реальные расходы  увеличиваются, а реальные доходы уменьшаются, что приводит к снижению рентабельности.

Предприятия, имеющие кредиторскую задолженность в период инфляции, находятся в более выгодном положении. Однако активы баланса такого предприятия  имеют заниженную реальную стоимость, что снижает его кредитоспособность и ликвидность баланса.

Занижение реальной стоимости  активов приводит к искажению  фактической себестоимости реализованной  продукции, так как снижаются  реальные расходы по производственным запасам и амортизация основных средств.

В результате прибыль, исчисленная  по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности завышается и, соответственно увеличивается сумма налога с  прибыли.

Одним из негативных проявлений инфляции является искажение отчетности.

Использование такой информации делает нереальными результаты анализа  и выводы.

В этом случае необходимо корректировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность на уровень инфляции.

МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен» и МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» рекомендуют два  подхода к учету инфляции, основанных на общей покупательной способности  и на текущих затратах.

Основными последствиями  инфляции являются:

- занижение стоимости  имущества организации; 

- занижение расходов организации  и себестоимости продукции, работ,  услуг; 

- завышение прибыли, налога  на прибыль, показателей рентабельности;

В экономической практике имеется два подхода к устранению влияния инфляции на отчетность предприятия:

- по колебанию курса  валют;

- по колебанию уровней  товарных цен.

В ряде стран для устранения влияния инфляции создаются специальные  резервные фонды (из прибыли), за счет которых покрываются потери, связанные  с инфляцией.

Во Франции, например, за счет создаваемого резервного фонда  осуществляется непосредственно корректировка  финансовой отчетности.

В Англии создаваемый резервный  фонд используется для корректировки  стоимости материальных запасов.

В ряде стран наряду с  отчетностью в национальной валюте составляют отчетность в твердой  валюте (в долларах США и евро).

Данный способ учета влияния  инфляции целесообразно использовать, если твердая валюта для страны является функциональной или валютой измерения, т.е. валютой, в которой осуществляется большинство операций и которая  вследствие этого определяет финансовые риски и выгоды.

В тех странах, где в  качестве функциональной используется национальная валюта, перевод сумм, выраженных в национальной валюте, в твердую валюту с использованием обменного курса на день операции не дает большого эффекта, поскольку  темпы инфляции не совпадают с  ростом курса твердой валюты.

Переоценка может осуществляться либо путем переоценки только данных отчетности, либо переоценки каждой хозяйственной  операции. Последний метод очень  трудоемок.

Последствия инфляции позволяет  сделать вывод о том, что в  условиях инфляции бухгалтерская отчетность зачастую не позволяет объективно оценить  реальную стоимость имущества организации, ее финансовое состояние, потоки денежных средств, результаты ее деятельности.

К основным методам учета  влияния инфляции относятся:

- периодическая переоценка  активов;

- применение ускоренных  методов начисления амортизации  по амортизируемым активам;

- применение метода МСФО  при оценке потребленных материально  - производственных запасов;

- создание соответствующих  резервов;

- составление бухгалтерской  отчетности в твердой валюте;

- применение методов учета  инфляции, основанных на общей  покупательной способности и  на текущих затратах.

Периодическая переоценка активов  производится путем их индексации или  на основе восстановительной стоимости.

В России переоценку основных средств, незавершенных капитальных  вложений и оборудования к установке  производили по постановлениям правительства.

 Начиная с 1 января  1999 г. организации могут ежегодно (на 1 января) переоценивать объекты основных средств путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Возникающие при этом разницы относят на добавочный капитал организации или ее финансовые результаты.