Учёт уставного, резервного, добавочного капитала на предприятии

Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал будет увеличен на 7000 руб. (10000 - 3000).

2.3 Особенности учета и формирование резервного капитала

Чтобы обеспечить стабильность хозяйственного развития, любая фирма должна часть полученных результатов откладывать, создавая резервный капитал, или фонд.

Резервный капитал – часть собственного капитала организации; часть прибыли, полученной по результатам деятельности за отчетный период, зарезервированной для покрытия возможных убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций (то есть нераспределенная часть прибыли).
           Резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый организациями в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды. Эти два типа резервных фондов должны отражаться в балансе раздельно.
           Нормативная база для учёта резервного капитала, создаваемого организацией в законодательном порядке, включает:

             - Федеральный закон от 26.12.1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон об АО);
            - Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об ООО);
            - Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н;
          - Новый план счётов бухгалтерского учета (далее – План счетов);
          - Гражданский кодекс Российской Федерации (далее – ГК РФ);
          - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н) (далее – Положение по ведению бухучета).
           Резервный капитал (фонд) создается в акционерных обществах (АО) и обществах с ограниченной ответственностью (ООО) в соответствии с уставом. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.
         Согласно ст. 35 Закона об АО для АО создание резервного капитала является обязательным. Для ООО в ст. 30 Закона об ООО говорится: «Общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества», то есть ООО решает вопрос о создании резервного капитала самостоятельно.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала Планом счетов предусмотрен счет 82 «Резервный капитал». Счёт 82 является пассивным.

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

Образование и использование резервного капитала отражается в бухгалтерском учете организации следующими записями:

АО формируют резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли (не менее 5%) до достижения им размера, установленного уставом общества; резервный капитал должен составлять не менее 5% уставного капитала.
         Резервный капитал формируется преимущественно за счет нераспределенной прибыли.

Сумма полученной чистой прибыли за отчетный год отражается в бухгалтерском учете, следующем образом:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Отчисления в резервный капитал из чистой прибыли:
          Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
          К-т 82 «Резервный капитал»

Величина обязательного резервного капитала для АО должна была быть не менее 15% размера уставного капитала. Таким образом, если общество внесло эти изменения в устав – уменьшение размера резервного капитала до 5% размера уставного капитала, то такая операция должна быть отражена в бухгалтерском учете.

Превышение суммы резервного капитала относится на нераспределенную прибыль и отражается следующей проводкой:

Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Согласно ст.35 Закона об АО резервный фонд общества предназначен для трех целей:

- покрытия его убытков;

- погашения облигаций общества;

- выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Обязательный резервный фонд общества не может быть использован для иных целей. Остатки неиспользованных средств резервного фонда переходят на следующий год.

Убытки – это потери от хозяйственной деятельности, выраженные в денежной форме. Если в отчетном периоде организацией получен убыток, то накопленные средства резервного капитала АО, образованного законодательным путем, могут быть направлены на покрытие этого убытка.

Согласно плану счетов сумма непокрытого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря следующим образом:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 99 «Прибыли и убытки»

Покрытие убытка за счет средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Облигации – вид ценной бумаги, подтверждающей, что ее владелец внес денежные средства на приобретение ценной бумаги и тем самым вправе предъявить ее затем к оплате как долговое обязательство, которое организация, выпустившая облигацию, обязана возместить по номинальной стоимости, указанной на облигации. Такое возмещение называется погашением облигации.

Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то производятся записи:

- получены денежные средства за размещаемые облигации по номинальной стоимости:
         Д-т 51(50) «Расчетные счета» («Касса»);
         К-т 66(67) «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», («Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
- сумма превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью:
        Д-т 51(50) «Расчетные счета» («Касса»);
        К-т 98 «Доходы будущих периодов».
- отражение выпущенных облигаций:
       Д-т 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

В течение заранее обусловленного срока эмитент облигации обязан ежемесячно начислять и выплачивать их обладателю фиксированный процент от номинальной стоимости.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) третьим лицам, признаются операционными расходами (п. 11 ПБУ 10/99) и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»:

- начислены причитающиеся к уплате третьим лицам проценты по облигациям:
Д-т 91.2 «Прочие расходы»
К-т 66.2 (67.2) «Расчеты по начисленным процентам»
        

- выплата организацией процентов по облигациям:
Д-т 66.2 (67.2) «Расчеты по начисленным процентам»
К-т 51(50) «Расчетные счета» («Касса»)

Облигация может быть погашена досрочно, в срок или не погашена, если ее держатель не явится за получением средств, причитающихся ему. На облигации распространяется общий срок исковой давности, равный трем годам. Эмитент должен выплатить суммы, причитающиеся держателю облигации, при погашении облигаций. Облигация относится к обязательствам с определенным срокам исполнения – сроком обращения, составляющим, как правило, несколько лет – в среднем два года, и в соответствии со статьей 200 ГК РФ по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. То есть в течение трех лет по истечении срока обращения облигации АО должно выплатить третьему лицу все причитающиеся ему средства.

Погашены выпущенные облигации по номинальной стоимости:
Д-т 66.1(67.1) «Расчеты по номиналу облигаций»
К-т 51 (50) «Расчетные счета» («Касса»)
Отражены погашенные облигации:
К-т 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

По истечении трехлетнего периода задолженность списывается на финансовые результаты деятельности организации с учетом причитающихся к уплате процентов как кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Сумма, выплачиваемая при погашении облигации, состоит из двух частей – номинальной стоимости облигации и процентов. Оборотами по счету 82 «Резервный капитал» могут быть отражены только проценты по облигациям и в тех случаях, когда иных средств для этого недостаточно. Так как проценты по облигациям в конечном итоге относятся на расходы организации, то случаем, когда иных средств для уплаты процентов недостаточно, является случай, когда у организации нет соответствующей расходам суммы доходов.

Направлено часть средств резервного фонда на погашение облигаций общества:
Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 66(67) «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», («Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Выкуп акций – это приобретение определенным лицом ранее выпущенных им ценных бумаг (акций). В соответствии со ст. 101 ГК РФ АО вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества (если такая возможность предусмотрена уставом общества).

По данной операции делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств – отражается сумма фактических затрат на выкуп акций. АО могут расходовать средства резервного капитала на выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.

Заключение

Таким образом, проанализировав все вышеизложенное, можно сказать, что уставный капитал общества является одной из его важнейших экономико-правовых характеристик, поскольку участники общества заранее исключают свою ответственность по его долгам личным имуществом. В связи с этим именно уставный капитал отражает минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

Очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия. Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.

В кризисном состоянии величина собственного капитала играет особенно важную роль т.к. используется при расчете показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия. Следовательно, необходима объективная информация о движении средств в составе собственного капитала, формировании и использовании резервов.

Значимость капитала для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала. Нельзя не отметить, что категория «размер уставного капитала» достаточно условна. Во-первых, потому, что вносимое имущество оценивается по договору между учредителями (акционерами). Во-вторых, до регистрации коммерческой организации у него еще нет имущества под уставный капитал. В-третьих, после регистрации коммерческой организации уставный капитал пускается в оборот и может либо увеличиваться, либо уменьшаться. В-четвертых, следует различать капитал оплаченный, т.е. сумму, действительно полученную за акции в каждый данный момент, и неоплаченный, т.е. стоимость акций, которую можно внести после подписки.