Учёт векселей

5.1. Приобретение векселей 

      Согласно ст.819 Гражданского кодекса Российской Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить кредитные средства (кредит) заёмщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заёмщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за неё. По кредитному договору заёмщик обязан получить именно денежные средства, а не ценные бумаги. Несоответствие кредитного договора гражданскому законодательству влечёт его недействительность. Банк открывает предприятию специальный ссудный счёт (под минимальные проценты). На него поступает полная денежная сумма кредита, на которую банк от имени предприятия у себя приобретает вексель. Затем этот вексель передаётся предприятию по договору приёма-передачи векселей.

      Векселя учитываются на счёте учёта финансовых вложений  – 58. Затем указанные активы реализуют в счёт оплаты продукции (работ, услуг).

      В тех случаях, когда организация  приобретает векселя как объект финансовых вложений, учёт их осуществляется в порядке, приведённом в п.3 Приказа МФ РФ от 15.01.97г. №2, т.е. в сумме фактических затрат для инвестора.

      При отражении в бухгалтерском учёте операций с векселями, применяемые при расчётах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, следует пользоваться письмом МФ РФ от 31.10.94г. №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учёте и отчётности операций с векселями, применяемыми при расчётах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги» и дополнениями к нему от 16.07.96 №62. 

      Пример:

      Предприятие А купило у предприятия  Б вексель на сумму 96000 руб. При этом в  оплату за  указанный  вексель был выписан  собственный вексель  на ту же сумму. Предприятие  А приобрело у  предприятия С  продукцию на 96000 руб., в том числе Н ДС – 16000 руб.

1. Составим корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям

Журнал  регистрации хозяйственных операций по предприятию А.

2. Синтетический учёт

 Дт     58           Кт                Дт             66             Кт         Дт         10           Кт

Сн=0                Сн=0               Сн=0  

96000                                                      96000                  80000

                 96000                         96000

Ск=0                                                                Ск=0                   Ск=80000 
 

Дт       76         Кт                    Дт            91            Кт         Дт         19            Кт

Сн=0                                        Сн=0                                          Сн=0

96000      80000                        96000                                        16000

               16000                                               96000                                 16000

Ск=0                                        Ск=0                                          Ск=0

    Дт             68                Кт                        Дт            51              Кт

                   Сн=0                                       Сн=0

                                                                                            96000

     16000

                   Ск = –16000                     Ск= –96000 

3. Составим  оборотно-сальдовую ведомость по счетам синтетического учёта:

4. Аналитический учёт.

  Дт         А         Кт                    Дт        Б           Кт  Дт  С    Кт                                                                                                 Сн=0                                                            Сн=0                                           Сн=0

96000        96000                        96000        96000                             96000    80000

                                                                                                             16000

Ск=0                                                            Ск=0                                             Ск=0 
 
 

5. Составим  оборотно-сальдовую ведомость по счетам аналитического учёта:

6. Составим  бухгалтерский баланс (ПРИЛОЖЕНИЕ 6).

      Согласно  п. 3.2. приказа МФ РФ от 15.01.97г. №2 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учёту в сумме фактических затрат необходимо включить: сумму кредита; расходы на уплату процентов по заёмным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учёту; проценты за кредит, а так же денежные средства, уплачиваемые специализированным организациям  и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническими организациями, с участием которых приобретены ценные бумаги; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. 
 
 
 
 
 
 
 
 

      5.2. Реализация векселей  
 

      Банковский  вексель как ликвидный актив может быть использован предприятием для оплаты третьему лицу при приобретении продукции (работ, услуг) или самому банку – как при наступлении срока платежа, так и до указанного срока.

      Принято считать, что предприятие получает вексель по стоимости ниже номинала (с учётом дисконта), а при наступлении срока платежа получает номинальную стоимость векселя.

      В бухгалтерском учёте получение  денежных средств по банковскому  векселю будет отражаться следующим  образом:

      Дт 91  Кт 58 – списана стоимость векселя в сумме затрат на его приобретение;

      Дт 62      Кт 91 – реализован вексель;

      Дт 51     Кт 62 – получены денежные средства по векселю.

        В случае когда предприятие реализует банковский вексель как ценную бумагу, налоговая база должна исчисляться в соответствии с требованиями, установленными п.4 ст.2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». При определении в целях налогообложения прибыль от реализации данных векселей, полученной до 05.08.98, т.е. до введения в действие Федерального закона от 31.07.98г. №141-ФЗ «О внесении дополнений в статью 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций »», убыток, полученный в виде разницы между ценой реализации и первоначальной стоимостью ценных бумаг, не принимался в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль. 
 
 
 

Заключение. 
 

     Итак, вексель – составленное по установленной  законом форме безусловное долговое обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю); ценная бумага.

     Ряд российских банков активно практикуют вексельные операции, рассматривая их как эффективный способ привлечения и удержания клиента, что в условиях кризиса ликвидности и обострения банковской конкуренции является приоритетной задачей.

     Вексель, способный выполнять целый ряд  задач, обладает огромным потенциалом, но без профессиональной организации вексельного обращения этот специфический финансовый инструмент теряет свою силу. На российском рынке дело так и обстоит: вексельные инструменты не работают на полную мощь. Налицо острая необходимость в совершенствовании механизма вексельного обращения. Судя по всему, до глобального реформирования ещё далеко, а потому профессиональные участники российского фондового рынка в индивидуальном порядке пытаются минимизировать для своих клиентов последствия неразвитости вексельного обращения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  использованных источников. 
 

1. Краткий курс по деньгам, кредиту, банкам: учеб. пособие. – М. : Издательство «Окей-книга», 2007. – 153 с.;
2. Н.В.Пошерстник Самоучитель по бухгалтерскому учёту: учеб. пособие. – М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 400с.;
3. Н.Л.Вещунова, Л.Ф.Фомина Бухгалтерский учёт: учеб. – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: ТК Велби Изд-во Проспект, 2006. – 672с.;
4. «Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.94г. №51-ФЗ (ред. От 10.03.2003г.)»;
5. «Рынок ценных бумаг»: Учеб. под ред. Галанова В.А., Басова А.И. – М: Финансы и статистика, 2000г.;
6. Система Консультант Плюс.