Договор займа предполагает установление или  не установление процента за пользование  денежными средствами. Размер процента определяется по договоренности сторон; как правило, он устанавливается  с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования. В случае беспроцентного займа в договоре должно быть указано, что заем беспроцентный, иначе будет считаться, что заем дан под процент, равный ставке рефинансирования, установленной ЦБ РФ.

     Проценты  за пользование заемными средствами могут, выплачивается в денежной и натуральной форме. Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 №34, с 1 января 1999г. причитающиеся к взысканию проценты по полученным займам и кредитам отражаются в момент их начисления, а не по фактической оплате погашения кредитору (заимодавцу).

     В- четвертых, кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде, и несоблюдение письменной формы  влечет недействительность кредитного договора. В свою очередь, договор  займа между гражданами может  быть не заключен в письменной форме, если его сумма не превышает более  чем в десять раз установленный  законом минимальный размер оплаты труда³.

     Срок  возврата полученной суммы займа согласно 810 ГК РФ может быть⁴:

     -договором  установлен;

     -договором  не установлен;

     -определен в договоре моментом востребования;

     Кредитный договор должен содержать конкретно оговоренный срок возврата полученного заемщиком кредита.

     Таким образом, существует много различных  определений кредита и займа. В общем смысле кредит предусматривает выдачу на определенный срок определенной суммы в денежном выражении, подразумевающую получение процентов на эту сумму, а в случае нарушения условий возврата, и штрафные санкции. Несмотря на схожесть понятий кредит и заем, главными отличиями являются: предмет договора, вид кредитора, процентная ставка, форма составления договора, сроки возврата полученных средств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2 Виды кредитов  и займов

     Источником  кредита служат временно свободные  ресурсы в денежной форме, высвобождаемые в процессе деятельности кредитных  институтов. От всех иных форм предоставления средств (субсидии, субвенции, дотации  и др.) кредит как экономическую  категорию отличают три основополагающих принципа - срочность, возвратность и  платность.

     При этом под срочностью подразумеваются заранее оговоренные сроки возврата кредитору заемных средств; под возвратностью - обязательная выплата кредитору суммы основного долга на оговоренных условиях. Платность означает, что в данной экономической операции денежные средства представляют собой специфический товар и, на основе закона стоимости, его цена выражается в процентах.

     Обязательства предприятий формируются посредством:

     - дополнительной эмиссии акций;

     - облигационного займа;

     - вексельного займа;

     - банковского кредита;

     - займа, предоставляемого сторонними  организациями и (или) физическими  лицами;

     - кредиторской задолженности перед  поставщиками и подрядчиками, включая  полученные организацией авансы.

     В зависимости от срока предоставления кредиты и займы могут быть:

• Краткосрочные – со сроком предоставления не более 1 года;
• Долгосрочные – со сроком предоставления свыше 1 года.

     В зависимости от формы предоставления кредиты и займы могут быть:

• Денежные;
• Натуральные.

     Формы кредитования:

• Онкольный (под залог)
• Контокоррентный (по специальному ссудному счету)
• Факторинг (покупка дебиторской задолженности или дисконтирование счетов-фактур)
• Овердрафт (покрытие текущих кассовых разрывов)
• Учетный (дисконтирование векселей)

     Среди заемных средств, прежде всего, выделяют банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит представляет собой денежные средства, выданные банком (другими кредитно- финансовыми  институтами) на определенный срок и  определенные цели организациям и физическим лицам. Банковский кредит предполагает возврат выданных денежных ссуд и, как  правило, выплату процентов за пользование  денежными средствами (п.1 ст.819 ГК РФ).⁵

     Коммерческий  кредит- кредит, в основе которого лежит  отсрочка предприятием- продавцом оплаты товара и предоставление предприятием- покупателем векселя как его долгового обязательства оплатить стоимость покупки по истечении определенного срока. Наиболее распространены два вида векселя: простой, содержащий обязательства заемщика выплатить определенную сумму непосредственно кредитору, и переводный (тратта), предусматривающий письменный приказ кредитора заемщику о выплате установленной суммы третьему лицу либо предъявителю векселя. Особенность коммерческого кредита состоит в том, что ссудный капитал здесь сливается с промышленным. Главная цель такого кредита – ускорить процесс реализации товаров, а значит, ускорить получение заключенной в них прибыли. Важно отметить, что процент по коммерческому кредиту. Размер коммерческого кредита, как правило, ограничивается величиной резервного капитала, которым располагает организация. Проценты по коммерческому кредиту входят в цену товара и сумму векселя. Именно через вексель выражаются финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору.

     В зависимости от срока, на который  выдаются кредиты и предоставляются  займы, они могут быть краткосрочными и долгосрочными. В свою очередь, краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и просроченной.

     Краткосрочной задолженностью считается задолженность  по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно договору не превышает 12 месяцев. Краткосрочными кредитами и займами организации  пользуются, как правило, для удовлетворения временной потребности в оборотных  средствах и целей производственного  характера.

     Долгосрочной  задолженностью считается задолженность  по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. Долгосрочные кредиты  и займы используются в инвестиционных целях и для обслуживания движения основных средств. Они используются для нового строительства, технического перевооружения, реконструкции и  других капиталовложений.

     Срочной задолженностью является задолженность  по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном  порядке.

     Просроченная  задолженность – задолженность  по полученным займам и кредитам с  истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

     В соответствии с учетной политикой  заемщика он может осуществлять перевод  долгосрочной задолженности в краткосрочную  или учитывать находящиеся в  его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока  в составе долгосрочной задолженности.

     Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную  организацией- заемщиком производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается менее 365 дней.

     Организация- заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

     Перевод срочной, краткосрочной и долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией- заемщиком в день, следующей за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

     В настоящее время используются следующие  формы кредитования:

     - банк перечисляет на расчетный  счет организации сумму кредита.  По истечении срока кредитования  кредит погашается, т.е. организация  перечисляет со своего расчетного  счета банку соответствующую  сумму;

     - банк для организации открывает  специальный ссудный счет, на  который зачисляется выручка.  С этого же счета оплачиваются  поступившие расчетные документы  за товары и услуги. При нехватке  средств для расчетов по обязательствам банк кредитует их в пределах установленной договором суммы. Сумма полученного кредита определяется как разница поступлений и платежей по специальному ссудному счету. Расчеты по кредиту производятся в установленный договором период;

     - банк открывает организации специальные  текущие счета под залог товарно – материальных ценностей или ценных бумаг. В пределах обеспеченного кредита банк оплачивает все счета организации. Кредит погашается по первому требованию банка за счет средств, поступивших на счет организации, или путем реализации залога;

     - банк предоставляет учет кредит  векселедержателю путем покупки  (учета) векселя до наступления  срока платежа. Владелец векселя  получает от банка сумму, указанную  в векселе, с учетом учетной  ставки, комиссионных платежей и  других расходов. Закрытие учетного  кредита производится на основании  извещений банка об оплате  векселя;

     - банк приобретает у организации  право на взыскание дебиторской  задолженности покупателей продукции  (работ, услуг) за определенное  вознаграждение. После получения  платежа по этим счетам от  покупателей банк перечисляет  организации 80-90% суммы счетов  за отгруженную продукцию, выполненные  работы (услуги). В момент их предъявления  после поручения платежа по  этим счетам от покупателей  банк перечисляет организации оставшиеся 10-20% суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения (такая форма кредитования носит название "факторинг").

     Факторинг – банк оплачивает организации –  поставщику необходимую сумму, а  в дальнейшем взыскивает ее с плательщика. Если организация – плательщик не заплатит сумму в срок, то факторинг  – банк имеет право взыскать с  нее проценты в свою пользу за каждый просроченный день. Одновременно банк получает и комиссию в процентах  от суммы оплаченных документов.

     Таким образом, по субъектам кредитования кредиты и займы подразделяются на банковские и коммерческие, по срокам – на краткосрочные и долгосрочные, на срочные и просроченные, по формам кредитования -  на онкольный, контокоррентный, факторинг, овердрафт, учётный кредит, по форме предоставления – на денежные и натуральные. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.Учёт кредитов банка и других заёмных средств

2.1 Документальное оформление  кредитов и других  заёмных средств

      
 Привлечение свободных денежных средств третьих лиц для расширения своего бизнеса по своей сути означает использование кредита. Однако, говоря о кредитах, необходимо различать коммерческое и банковское кредитование.

     Ранее говорилось, что коммерческое кредитование подразумевает предоставление одним лицом (кредитором) свободных денежных средств или иных вещей, определяемых родовыми признаками, на определенный срок другому лицу (должнику).

     Коммерческое кредитование оформляется, как уже было сказано ранее,  в форме договоров займа, товарного и коммерческого кредита.

     Банковское кредитование означает предоставление денежных средств банком или кредитной организацией заемщику денежных средств на условиях возвратности, срочности и платности. При банковском кредитовании заключается кредитный договор.

     В соответствии с гражданским законодательством под кредитным договором понимается договор, согласно которому банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик принимает на себя обязательство возвратить сумму, полученную взаймы, и уплатить проценты на нее⁶.

     Правовое регулирование кредитного договора осуществляется не только на основании норм о кредитном договоре, но и на основании норм о договоре займа в части, не противоречащей существу кредитного договора.

     Кредитный договор заключается в письменной форме. При несоблюдении этого требования такой договор будет признан недействительным.

     В соответствии со статьей 819 Гражданского кодекса Российской Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Форма кредитного договора и условия признания его ничтожным отражены в статье 820 ГК РФ.⁷