Управление затратами

Метод управления затратами Система «Стандарт-кост»  как метод управления затратами

Создателем  системы "стандарт-кост" является американский экономист Чартер Гаррисон, разработавший ее положения в  начале 30-х годов нашего столетия (* Гаррисон Ч. Оперативно-калькуляционный учет производства и сбыта. М., 1931.Следует отметить, что в США первым автором идеи "Standart cost" считают инженера Эмерсона.).

В основе системы "стандарт-кост" лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.); коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Нормы расхода  материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в  расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются  сметные ставки (нормы) за определенный период исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы, в основе которых лежит классификация затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные.

На предприятиях, применяющих систему "стандарт-кост", учет отклонений фактических расходов от стандартных норм ведут, как правило, на следующих отдельных четырех  счетах:

-отклонения  по расходу материалов

-отклонения  по заработной плате

-отклонения  по накладным расходам

-отклонения  от стандартной коммерческой  себестоимости.

При необходимости - например при отражении отклонений с подразделением по причинам - каждый из этих счетов может быть расчленен на более мелкие аналитические счета.

Таким образом, "стандарт-кост" - это система  оперативного управления и контроля за ходом производственного процесса и затратами на производство, а  также система анализа причин, в силу которых образовалась разница между стандартной и фактической себестоимостью продукции и выручкой от ее реализации. Принципы этой системы являются универсальными, и поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Со времени своего возникновения  система учета стандарт-кост успешно  развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран  с развитой рыночной экономикой.

Термин стандарт-кост состоит из двух слов: "стандарт", который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции либо оказания услуг, а слово "кост" - это затраты, приходящиеся на единицу продукции. Таким образом, стандарт-кост в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

Система стандарт-кост удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В основе системы стандарт-кост лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

- основные материалы;

- оплата труда основных производственных  рабочих;

- производственные накладные расходы  (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

- коммерческие расходы (расходы  по сбыту, реализации продукции).

Предварительно исчисленные нормы  рассматриваются как твердо установленное  ставки, с тем, чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Схематически система учета  стандарт-кост выглядит следующим образом.

1. Выручка от продажи продукции.

2. Стандартная себестоимость продукции.

3. Валовая прибыль (п. 1 - п. 2).

4. Отклонения  от стандартов.

5. Фактическая  прибыль (п. 3 - п. 4).

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, служит основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрация оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

Следует отметить, что система стандарт-кост в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с  чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. Даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.

При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном  выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

В связи с тем, что накладные расходы охватывают множество отдельных статей, часть которых трудно или нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты.

Сущность  и условия применения метода

Метод	Сущность метода	Условия применения метода
Стандарт-кост	Для каждого  вида затрат (материальных, трудовых и других) определяются обоснованные нормы расхода (стандарты) ресурса на единицу продукции. Затраты ресурсов по нормам и отклонения от норм потребления ресурсов учитываются отдельно	Наличие системы  стандартов (норм и нормативов)

 

Преимущества и недостатки методов управления затратами

Метод	Преимущества	Недостатки
Стандарт-кост	Формирование  необходимой информационной базы для  анализа и контроля затрат, наглядность  в отражении отклонений от плана  в процессе формирования затрат Минимизация учетной работы, связанной с калькулированием себестоимости, своевременное обеспечение менеджеров информацией об ожидаемых затратах на производство	Применение  для периодически повторяемых затрат Успешность  применения зависит от состава и  качества нормативной базы Невозможность установить нормы по отдельным видам  затрат

 

 

Задача 1.

Предприятие занимается реализацией товара А. При  планировании оно руководствуется  нормативной калькуляцией, т.е запланированная  продажа 1000 единиц продукта А является нормальным объемом продаж. Однако фактическая продажа за период составила лишь 800 штук. Постоянные накладные расходы, согласно нормативной калькуляции, составляют 300 тыс.руб., а переменные затраты - 1200 руб./ед.

Рассчитать:

1)себестоимость  единицы товара А при нормативной калькуляции;

2)величину  избыточности или недостаточности  поглощения постоянных накладных расходов при фактическом объеме продаж в 800 единиц.

Расчет:

1)Найдем себестоимость  единицы товара А = (300 000/1 000) + 1 200 = 1 500,00 руб./1 ед.

2)V = 800 единиц, тогда (300 000/800)=375 руб. - фактические постоянные затраты на единицу

V_п = 1 000 единиц, тогда постоянные затраты на единицу = 300 000/1 000 = 300 руб.

Найдем разницу  между объемом и планируемым  объемом = 375-300 = 75 руб. на единицу

При фактической  объеме в 800 единиц недостаточность  поглощения постоянные накладных расходов составив 200 единиц (1 000-800), тогда = 200*300=60 000,00 рублей

Ответ:

-себестоимость единицы товара А при нормативной калькуляции составит 1 500,00 рублей на единицу

- величину недостаточности поглощения постоянных накладных расходов при фактическом объеме продаж в 800 единиц составит 60 000,00 рублей

 

Задача 2.

В организации каждый месяц производится по 500 ед. продукции. Нормативная себестоимость единицы — 100 руб., оптовая цена — 145 руб. Сбыт продукции характеризуется сезонными колебаниями: в марте было продано 480 ед., а фактические затраты составили 61 000 руб., в апреле продано 350 ед., а фактические затраты составили 62 000 ед.

Рассчитать прибыль  предприятия от продажи продукции за два месяца в случае, если:

а) предприятие  использует нормативный метод учета  затрат, отклонения от норм относятся в учетной политике к затратам периода;

6) предприятие  использует нормативный метод  учета затрат, но отклонения учитываются в составе себестоимости продукции.

Расчет:

Выпущено за 2 месяца: в март – 500 единиц, в апрель – 500 единиц

500+500=1000 единиц

Нормативная себестоимость  единицы = 100 рублей

Но норме  себестоимость = 1 000*100=100 000 руб.

Оптовая цена = 145 рублей

480 ед. * 145 руб. = 69 600,00 – отгружено в марте

350 ед. * 145 руб. = 50 750,00 – отгружено в апреле

69 600,00 + 50 750,00 = 120 350,00 руб. – общая сумма за 2 месяца

61 000,00 + 62 000,00 = 123 000,00 руб. – общие фактические затраты за 2 месяца

А) Реализовано  по нормативной себестоимости

480 + 350 = 830 ед. * 100 руб. = 83 000,00 руб., тогда отклонение получиться

123 000,00 руб. – 83 000,00 руб. = 40 000,00 руб.

Выручка = 120 350,00 – 83 000,00 (норма себестоимости) – 40 000,00 (отклонение факта от нормы) = -2 650,00 руб.

Ответ: отклонение от норм относящиеся в учетной политике к затратам периода составили -2650,00 руб. (убыток).

Б) Фактическая  себестоимость выпущенной продукции

123 000,00 руб./1000 = 123 руб.

Выручка за фактические 830 единиц по оптовой цене – 120 350,00 руб.

Выручка за фактические 830 единиц по фактической себестоимости 

123*830 = 102 090,00 руб.

Выручка = 123 350,00 – 102 090,00 = 18 260,00 руб.

Ответ: отклонение учитывается в составе себестоимости продукции составили 18 260,00 руб. (прибыль). Но остается 170 единиц не реализованы по себестоимости = 170*123 = 20 910,00 руб.