Виды и методы контроля

     Введение. Виды и методы контроля.

           Аудиторская деятельность на протяжении многих лет является неотъемлемой частью Финансово-экономической системы государств с развитой рыночной экономикой, органично и постепенно видоизменяясь в зависимости от её потребностей.

           Необходимость в финансовом контроле возникла ещё среди древних египтян и римлян, среди которых были люди, в обязанности которых входила проверка работы

сборщиков налогов.             

В средневековой Англии феодалы нанимали независимого ревизора, чтобы удостовериться, что дань, получаемая от фермеров, строго отражает доходы от их поместий.

          Однако появление аудиторской деятельности в России связано скорее не с эволюционностью, а с революционностью развития отечественной экономики.

В современной России, переход народного хозяйства страны к рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно- правовых форм организаций и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля.

Предоставление полной самостоятельности экономическим субъектам в. их производственно- хозяйственной и финансовой деятельности определяет новые пути экономического контроля за этой деятельностью, который становится одним из важнейших элементов рыночной экономики. Так, в предпринимательской среде возникли значительные трудности в оценке степени достоверности финансовой отчётности предприятий. Отсутствовала информация о деловой репутации партнёров, в которой нуждались не только сами партнёры, но и собственники, которым подобные данные необходимы для защиты имущества от возможных недобросовестных действий собственных служащих.

Реально выполнять функцию управления деятельностью хозяйствующих субъектов предпринимательства может финансовый контроль, составной частью и одним из новых его видов является независимый контроль - аудит.

              Прежде, чем дать понятия аудита и аудиторской деятельности, необходимо

рассмотреть, что же представляет из себя финансовый контроль вообще.

        Контроль - система наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям.

В Российской Федерации финансовый контроль осуществляется в виде государственного финансового контроля и аудиторской деятельности, которые находятся в стадии становления и постепенного совершенствования в соответствии с потребностями правового государства.

Финансовый контроль

                      Государственный

                      финансовый контроль                                     Аудиторская деятельность                                           

Рассмотрим основные виды и методы контроля, применяемые для проведения финансового контроля и аудиторских проверок.

     Существуют различные принципы классификации финансового контроля:

1) В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ВРЕМЕНИ ПРОВЕДЕНИЯ контроль подразделяется на:

      Предварительный контроль проводится до принятия управленческих решений и

совершения хозяйственных операций. Он носит профилактический, упреждающий характер. Проверке подлежат бизнес-планы, проектно-сметная документация, документы на выдачу денежных средств, на отпуск продукции и др.

Цель такого контроля - предупредить незаконные и экономически нецелесообразные операции.

      Текvщий (оперативный) контроль организуется в процессе совершения

хозяйственных операций.

      Последvющий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций.

Такой контроль применяется и при проведении ревизий различными финансовыми и налоговыми органами и при проведении аудита.

2) В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ контроль подразделяется на:

      Документальный контроль, который предусматривает проверку первичных

документов для установления достоверности и законности совершения хозяйственных операций, составления учётных регистров и отчётности.

      Фактический

Таковым является контроль, при котором состояние проверяемого объекта устанавливаетсяпутём обследования, осмотра, обмера, пересчёта,контрольного взвешивания и закупки. Объектами такого контроля являются: наличные деньги в кассе, основные средства, TМЦ, готовая продукция, незавершённое производство и т.д.

Документальный и фактический контроль тесно связаны между собой и чаще всего используются совместно, позволяя установить действительное состояние объекта проверки.

3) ПО ОРГАНИЗАЦИОННЫМ ФОРМАМ (ПО СУБЪЕКТАМ ПРОВЕДЕНИЯ) контроль подразделяется на:

      Госvдарственный - этот контроль осуществляется государственными органами

контроля и управления, а так же органами законодательной власти (Счётная палата РФ, контрольно-ревизионный аппарат Минфина России, Министерство РФ по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет, Федеральное казначейство и др.)

Основными задачами такого контроля являются: контроль за образованием и

использованием государственных средств РФ и её субъектов, контроль за деятельностью органов исполнительной власти, на которые возложено практическое проведение финансовой, бюджетной, кредитной, денежной, валютной и налоговой политики. При выявлении нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, органы государственного финансового контроля должны передать материалы ревизии или проверки в правоохранительные органы.

      Ведомственный (внvтриведомственный) контроль про водится министерствами,

комитетами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий и организаций в виде ревизий и тематических проверок.

      Вневедомственный контроль проводится вневедомственными контролирующими

органами, например, Департаментом государственного финансового контроля и аудита МФ РФ в отношении различных предприятий и организаций в виде ревизий производственно- хозяйственной деятельности.

      Внутрихозяйственный контроль за деятельностью филиалов, служб, отделов и

других внутрихозяйственных формирований проводится на предприятиях их руководителями и специалистами.

      Аудиторский (независимый) контроль осуществляется за деятельностью

предприятий независимыми аудиторскими фирмами и частными лицами (аудиторами) на договорной коммерческой основе за счёт клиента, а в отдельных случаях - за счёт бюджета.

Аудит, являясь методом осуществления независимого вневедомственного финансового контроля, не подменяет собой государственный финансовый контроль.

       Как отмечалось выше, становление и развитие рыночных отношений в России, привело к быстрому росту числа хозяйствующих субъектов, которые получили широкую самостоятельность в определении приоритетов своей деятельности.

        На основании Федерального закона "О бухгалтерском учёте" от 21.11.1996 г. № 129- ФЗ в каждом таком субъекте должен быть организован бухгалтерский учёт, обеспечивающий системн;:о информационную поддержку принимаемых управленческих решений.

         К бухгалтерскому учёту предъявляются высокие требования и в связи с переходом на международные стандарты учёта и отчётности. Бухгалтер сейчас - это одна из центральных фигур управленческого персонала, главный консультант руководителя фирмы в области экономической политики, обладающий глубокими и разносторонними знаниями в своей профессиональной деятельности.

         Объективная, исчерпывающая и своевременная бухгалтерская информация - залог повышения эффективности управленческой деятельности, означающей гарантированную и стабильную прибыль, технико-экономическое и социальное развитие предприятия.

         Данные финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций используется при выборе и принятии финансовых решений, когда устанавливаются партнёрские отношения, обосновывается инвестиционная политика, определяются условия предоставления кредита или займа, а так же при принятии других управленческих решений. В этих случаях отчётность даёт представление об особенностях и тенденциях развития бизнеса субъекта хозяйствования, состоянии и структуре его имущества, обязательствах перед третьими лицами (учредителями, партнёрами, банками), о его финансовом состоянии и финансовой устойчивости.

         Ответственность за достоверность и полноту такой информации несёт хозяйствующий субъект. Аудиторские организации, выступая в роли независимых экспертов, высказывают своё мнение о достоверности отчётности клиента, являясь в определённой мере гарантами её качества.

              С другой стороны, аудиторы становятся помощниками руководства компаний в объективной оценке учётной политики и организации ведения бухгалтерского учёта.

           Проверка деятельности организаций требует определённых знаний

методологии, специальных приёмов и способов, раскрывающих содержание фактов хозяйственной жизни, а так же влияющих на них факторов с целью познания предмета "аудит".              .

Такие познания студенты экономических специальностей получают после изучения курса дисциплины "аудит".

    Поскольку информационной основой аудита в основном является бухгалтерский учёт, то аудиторы, проверяющие различные организации, должны уметь пользоваться специальными приёмами и методами проверки для получения аудиторских доказательств достоверности бухгалтерской отчётности и обоснованной информации, необходимой для разработки рекомендаций, проектов бизнес-планов, планов по оптимизации производств, затрат, финансов и осуществления других мероприятий с целью повышения эффективности управления процессами деятельности.

          За последние годы в нашей стране проведена большая работа по созданию системы независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов и лицензированию их деятельности, регламентации профессиональных обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с принятыми законодательными актами.

          Применяемые методы контроля и система контрольных действий позволяют организовать проверку, используя проведение для этих целей ревизии, аудит, тематическую проверку, следствие, служебное расследование.