Внеоборотные активы

Для целей последующей оценки, финансовые вложения подразделяются на две группы:

- (А) финансовые вложения, по которым текущая рыночная  стоимость не определяется;

- (Б) финансовые вложения, по которым можно определить  текущую рыночную стоимость.

Малые предприятия (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (п.19 ПБУ 19/02).

(А) Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их стоимости на предыдущую отчетную дату.

Корректировку можно производить  ежемесячно или ежеквартально (выбранный  способ следует закрепить в учетной политике организации).

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости  на отчетную дату и предыдущей стоимостью относится:

- на финансовые результаты  у коммерческой организации (в  составе прочих доходов или расходов);

- увеличение доходов/расходов  у некоммерческой организации,  в корреспонденции со счетом  учета финансовых вложений.

      Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки (п.24 ПБУ 19/02).

(Б) Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

В соответствии с п.22 ПБУ 19/02, по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

Организация должна закрепить в  учетной политике порядок отражения  в отчетности таких бумаг.

Отложенные налоговые активы (строка 1160) – указывается сумма отложенных налоговых активов (ОНА) на конец отчетного периода.

ОНА возникают при появлении вычитаемых временных разниц. Это та сумма отложенного налога, которая в будущем будет уменьшать сумму налога на прибыль «к уплате».

В соответствии с п.8 ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль организаций», под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Согласно п. 14 ПБУ 18/02 ОНА отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти вычитаемые временные разницы.

Необходимым условием для признания  ОНА является существование вероятности  того, что организация получит  налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Увеличение ОНА в  отчетном периоде происходит с увеличением  вычитаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНА происходит с уменьшением  или полным погашением вычитаемых временных  разниц.

ОНА = вычитаемая временная разница * 20% (ставка налога на прибыль).

ОНА отражаются в бухгалтерском  учете на счете 09 «Отложенные налоговые  активы» по видам активов. Остаток  по счету 09 не должен быть кредитовым.

Бухгалтерские проводки:

• при возникновении ОНА – Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»;
• при уменьшении ОНА – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Дт 09 «Отложенные налоговые активы».

В случае, если Налоговым  кодексом предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам  доходов, то при оценке ОНА ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).

 При выбытии актива, по которому были начислены ОНА, происходитсписание на счета прибылей и убытков той суммы ОНА, которая не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль согласно НК РФ.

Прочие внеоборотные активы (строка 1170) – указывается сумма прочих внеоборотных активов на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 1 бухгалтерского баланса.

Показатели об отдельных активах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п.11 ПБУ 4/99).

    Рекомендуем закрепить в учетной политике уровень существенности и порядок его расчета.

    Итого по разделу I (строка 1100) – указывается общая сумма внеоборотных активов организации на конец отчетного периода.

Строка 1100 = строка 1110 + строка 1120 + строка 1130 + строка 1140 + строка 1150 + строка 1160 + строка 1170.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ ДЛЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И  ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

 

3.1. Особенности формирования бухгалтерского баланса на примере конкретного предприятия

 

   Общество с ограниченной ответственностью «Самшит» является коммерческой организацией, действующим на основании устава. Сферой деятельностью является розничная торговля, производство хлеба и хлебобулочных изделий. Организация имеет более 50 работников, среди них такие профессии как: бухгалтера, кассир, продавцы, ревизоры, технолог, пекари, кочегары, технички, водители и т.д. 

В состав общества входят магазины: «Водолей», «Продукты 24 часа», «Салгал», а также  мини-пекарня «Горячий хлеб».

   При изучении баланса организации выявилось, что  бухгалтерская финансовая отчетность введется с 2010г. Далее рассмотрим состав бухгалтерского баланса организации приложение 1.

     В данной организации валюта баланса в отчетном году по сравнению с прошлым годом уменьшился на 2178 тыс.руб. Это связано с уменьшением запасов на 920 тыс.руб., дебиторской задолженности на 59 тыс.руб., денежных средств на 179 тыс.руб., долгосрочных заемных средств на 2659 тыс.руб. и кредиторской задолженности на 289 тыс.руб.

         Зато в отчетном году увеличись такие статьи баланса, как основные средства на 4020 тыс.руб., нераспределенная прибыль на 770 тыс.руб.

  В этом случае можно сделать вывод, что данная организация можно сказать распоряжается своими  средствами целенаправленно, судя по тому, что в отчетном году увеличились основные средства и чистая прибыль.

 

    

 

3.2. Общие требования для предоставления бухгалтерской отчетности

  

  В соответствии с п.1 ст.13 Закона №129 ФЗ «О бухгалтерском учете», организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

В соответствии с п.3 ст.4 Закона №129 ФЗ, организации, перешедшие на УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом организации, находящиеся на УСНО, должны вести учет ОС и НМА в соответствии с действующим законодательством.

Начиная с отчетности за 2011 год, организации составляют отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина №66н от 02.07.2010г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Формы, утвержденные Приказом №66н, не являются рекомендуемыми, т.е. обязательны к применению для всех организаций (за исключением кредитных организаций, государственных/муниципальных учреждений).

Требования к содержанию бухгалтерского баланса организации  изложены в разделе 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Так, согласно п.18, 19 ПБУ 4/99, баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения) на краткосрочные  и долгосрочные.

Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Положениями п.3 Приказа №66н, организации  дано право самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов.

При этом, п.11 ПБУ 4/99, предусмотрено, что  показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях:

- должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

- могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Бухгалтерский баланс организации  необходимо представлять в составе бухгалтерской отчетности в течение 90 дней по окончании 2011 года.

В соответствии с п.6 ст.13 129 ФЗ «О бухгалтерском  учете», бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется в установленной  форме на бумажных носителях.

При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской  отчетности, указанных в ст.15 Закона №129 ФЗ, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством РФ.

Формат представления бухгалтерской отчетности в электронном виде утвержден Приказом ФНС РФ от 19.12.2011г. №ММВ-7-6/942@. Он разработан в соответствии с формами бухгалтерской отчетности организаций, утвержденными Приказом Минфина от 02.07.2010г. №66н.

В соответствии с п.5 ст.15 Закона №129 ФЗ, бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю:

- организацией непосредственно;

- передана через ее  представителя;

- направлена в виде почтового  отправления с описью вложения;

- передана по телекоммуникационным  каналам связи.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления.

При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается  дата:

- отправки почтового  отправления с описью вложения;

- отправки по телекоммуникационным каналам связи;

- дата фактической  передачи по принадлежности.

Если дата представления  бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день (п.47 ПБУ 4/99).

Суммы в бухгалтерском балансе  организации указываются в тысячах  рублей.

 При заполнении отчета необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках (Приказ Минфина от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации»).

В соответствии с п.11 ПБУ 4/99 и положениями Приказа №66н, показатели об отдельных видах: активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций; могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для идентификации пояснений в новой форме бухгалтерского баланса предусмотрен столбец «Пояснения». В нем указывается номер пояснения, который соответствует виду и сумме показателя, расположенного в той же строке.     

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

      ,

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Проведенное исследование внеоборотных активов позволяет нам сделать следующие выводы.