Внутренний аудит расчетов с поставщиками

СОДЕРЖАНИЕ

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ…….……………………………………...3

1. Цель и задачи аудита расчетов с поставщиками..…………………........3
2. Источники информации аудита расчетов с поставщиками…………....4

 

ГЛАВА 2. ПРОВЕРКА ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО  КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ…………………………………………….6 

2.1.     Тест проверки состояния систем  внутреннего контроля расчетов  с поставщиками…...………………………………………………………………..6

2.2.     План и программа внутреннего  аудита расчета с поставщикам…….....8

2.4.     Типичные ошибки………………………………………………….....…  10

 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  ВНУТРЕННЕГО АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ

 

1. Цель и задачи аудита расчетов с поставщиками.

 

К поставщикам  и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие  различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие  разные работы (капитальный и текущий  ремонт основных средств и многое другое).

Внутренний аудит расчетов с поставщиками по приобретению материальных ценностей представляет собой независимую оценку и внутрихозяйственный контроль за состоянием расчетов с поставщиками. Цель -  помощь сотрудникам организации  в эффективном выполнении своих обязанностей и ориентировка руководства на принятие решений и осуществление необходимых действий для получения максимальной прибыли при минимальных издержках.

На  службу внутреннего контроля организации  возложено выполнение следующих  функций:

- контроль за эффективностью систем  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, разработка рекомендаций  по их улучшению;

- контроль за достоверностью бухгалтерской  и оперативной информации, проведение  экспертизы средств и способов, используемых для идентификации,  оценки, классификации этой информации  и составления на ее основе  отчетности, а также изучение  отдельных статей отчетности  и операций, остатков по бухгалтерским  счетам;

- контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов, требований  учетной политики, инструкций, решений  и указаний руководства и собственников;

- контроль за деятельностью различных  звеньев управления;

- контроль за эффективностью механизма  внутреннего контроля, изучение  и оценка контрольных процедур  в филиалах и структурных подразделениях  экономического субъекта;

- контроль за сохранностью и  состоянием имущества экономического  субъекта;

- контроль за отдельными элементами  структуры внутреннего контроля;

- проведение мероприятий по предупреждению  злоупотреблений и специальных  расследований;

- разработка рекомендаций и мероприятий  по устранению выявляемых недостатков  и повышению эффективности управления.

В число общих задач отдела внутреннего  аудита также входит проверка:

- достоверности и правильности  информации, а также источников  информации;

- систем, предназначенных для реализации  задач и планов и соблюдения  процедур, законодательных актов  и инструкций, а также их выполнения  сотрудниками компании;

- сохранности активов;

- оценка эффективности использования  ресурсов, и т.д.

 

2. Источники информации аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

          Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

           К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:

           Первый уровень

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая, вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.07.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2012).

2. Гражданский кодекс РФ, части 1-2 - в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419).

3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» N129-ФЗ от 21 ноября 1996г. (с изменениями от 28 ноября 2011г. )

          Второй уровень

4. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г., с изменениями от 24 декабря 2010 г.)

5.Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте» (ПБУ 3/2006)

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» (ПБУ 5/01)

         Третий уровень

7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

        Четвертый уровень

8. Устав организации

9. Учетная политика организации.

       Источники информации, используемые  при аудите расчетов с поставщиками  и подрядчиками, зависят от принятой  предприятием учетной политики, а именно формы бухгалтерского  учета, применяемых регистров  учета и последовательности записи  в них.

       Источниками информации являются: договоры на поставку товарно-материальных  ценностей; договоры на оказания  услуг; договоры на выполнение  работ; накладные; журнал регистрации  счетов-фактур поставщиков; журнал  регистрации доверенностей на  получение ТМЦ; счета-фактуры  поставщиков; акты сверки расчетов; соглашения о зачете взаимных  требований; акты инвентаризации  расчетов; векселя; копии платежных  документов; книга покупок; учетные  регистры по счету 60; Главная  книга; бухгалтерская отчетность. Остатки по счетам отражаются  в бухгалтерском балансе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ПРОВЕРКА ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО  КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ.

 

2.1. Тест проверки состояния систем  внутреннего контроля расчетов  с поставщиками.

 

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками сначала  оценивают качество состояния внутреннего  контроля по учету операций с поставщиками и подрядчиками. Для этой цели проводят опрос письменный и устный работников организации. Это позволяет выявить  наиболее слабые места в системе  учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки.

Аудитор составляет таблицу с перечнем процедур контроля и возможных методов  организации внутреннего контроля на предприятии, наличие которых  аудитор выявляет в ходе опроса. Примерный перечень таких процедур и методов организации внутреннего  контроля (табл.1.)

№	Объект исследования		Процедура	Баллы (от 0 до 10)
1		2	3	4
Оценка системы внутреннего контроля
1	Контроль законности совершения операции и создания первичного документа		Опрос и проверка документации
2	Формальная проверка документации на наличие всех обязательных реквизитов		Опрос и проверка документации
2	Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактам		Опрос и проверка документации
3	Контроль полноты и точности регистрации  первичных документов		Проверка документации  повторное  выполнение процедур контроля
4	Контроль своевременности регистрации  и обработки первичных документов		Опрос и повторное выполнение процедур документального контроля
5	Контроль документопотоков		Наблюдение, опрос
6	Контроль организации обработки  и регистрации документов ( сточки зрения защиты информации)		Наблюдение
	Контроль системы защиты в условиях КОД		Наблюдение, опрос
	Контроль организации хранения документов		Наблюдение, опрос
7	Контроль за истребованием кредиторской задолженности		Опрос и проверка документации
8	Контроль за правильностью отражения  операций на счетах бухгалтерского учета		Наблюдение, опрос
9	Проведение инвентаризации готовой  продукции на складе		Опрос и проверка документации
10	Проведение сверки расчетов с дебиторами		Опрос и проверка документации
11	Проверка сроков возникновения задолженности		Опрос и проверка документации

 

Табл. 1. Вопросник  для проведения тестирования СВК  и СБУ

 

Заполнив  две последние графы такой  таблицы, аудитор уже с достаточной  степенью определенности может оценить  действующую на предприятии систему  внутреннего контроля применительно  к разделу учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками. Положительный  ответ на каждый из первых предложенных методов достижения поставленных двенадцати задач говорит о наличии очень  высокого уровня системы внутреннего  контроля в организации.

 

 

2.2. План и  программа внутреннего аудита  расчета с поставщиками.

           План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля учетов с поставщиками и подрядчиками. По существу, программа аудита является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. План аудита охватывает четыре основные направления проверки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками:

- правовую оценку договоров с  поставщиками и подрядчиками  с позиций действующего законодательства;

- организацию первичного учета  операций по расчетам с поставщиками  и подрядчиками;

- организацию бухгалтерского учета  операций по расчетам с поставщиками  и подрядчиками ( проверку правильности  отражения в бухгалтерском учете  различных операций по расчетам  с поставщи-ками и подрядчиками, проверку соответствия данных  аналитического учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками)

- организацию налогового учета  операций по расчетам с поставщиками  и подрядчиками.

Программа внутреннего аудита расчетов с поставщиками представлена в таблице 2:

 

№	Этап проверки	Объект аудиторской проверки
1	2	3
1. Правовая оценка договоров с  поставщиками
1.1	Экспертиза договоров с поставщиками	Договор, соглашения , контракты, копии  переписки
2. Проверка организации первичного  учета расчетов с поставщиками
2.1	Проверка достоверности (полноты  и точности) фактов оприходования  ТМЦ	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), карточки складского учета, договоры, книги покупок, графики  документооборота, организационно-распо-рядительная документация по вопросам хранения и доступа к пер-вичной учетной докупентации
2.2	Проверка оперативности регистрации  фактов поступления сырья и материалов
2.3	Проверка соблюдения графика документооборота
2.4	Проверка полноты и точности регистра-ции  документов в учетных регистрах
2.5	Проверка  организации хранения доку-ментов и организации доступа к первичной учетной документации
3. Проверка состояния задолженности  перед поставщиками
3.1	Проверка  реальности дебиторской и кредиторской задолженности	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания  задолженности безнадежной ко взысканию  и другие подобные документы
3.2	Проверка  правильности списания де-биторской задолженности, безна-дежной к взысканию
4. Проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете отдельных  операций по расчетам с поставщиками  и подрядчиками
4.1	Проверка расчетов по векселям выданным	Регистры бухгалтерского учета, первичные  документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи), договоры и др.
4.2	Проверка  учета курсовых и суммовых разниц
4.3	Проверка  расчетов по претензия
5. Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета
5.1	Проверка  соответствия данных анали-тического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета	Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность
5.2	Проверка  правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками
6. Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками
6.1	Учет  налога на добавленную стои-мость	Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные  документы
6.2	Налоговый учет сомнительной задол-женности
6.3	Налоговый учет суммовых разниц
6.4	Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам

 

 

Табл.2. Программа аудита выпуска  готовой продукции

2.4. Типичные ошибки

           Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом. 
           В части организации первичного учета: 
    - арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.); 
   - несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации; 
    - регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

   - отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

   -   нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);   

 -  отсутствие графиков документооборота;  

  -  ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры); 
   -  несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);  

- нарушения сроков хранения документации в архиве; 
   - уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

   - нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов). 
 
 В части организации бухгалтерского и налогового учета:

-  перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту; 
-  несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности; 
-  возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (проводки Дт 19—Кт 60 субсчет «Неотфактурованные поставки» и Дт 68-Кт 19); 
-  отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями; 
-  возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

-  несвоевременное предъявление претензий поставщикам (Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» — Кт 60) 
- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводки Дт 91—Кт 60 или Дт 60-Кт 91);

-  ранее образованного резерва под эту задолженность;

-  неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц;